Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ.

1.1 Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

1.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.

1.3. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц

ГЛАВА 2. Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере фитнес клуб ООО «Спорт - Энерджи».

2.1. Организационно-экономическая характеристика

2.2. Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клубе ООО «Спорт -Энерджи».

2.3. Анализ расчетов по налогам и сборам в

2.4. Оптимизация системы налогообложения на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения экономического и социального развития.

Государство, собирая налоги в бюджетный фонд, финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных граждан.

Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан в здравоохранении, в образовании. в культуре и искусстве, областях промышленности и сельском хозяйстве и во многих других.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Так же актуальность темы подтверждается тем, что в настоящий момент очень распространена теневая экономика на предприятиях малого бизнеса. Правильный и системный учет налогообложения на предприятии поможет владельцам более лояльно относиться к отчислениям в бюджет.

Цель работы - систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов по налогам и сборам общества с ограниченной ответственностью и проблемы ее совершенствования для оптимизации налоговых платежей.

Исходя из поставленной цели сформулированы, задачи , работы:

1.Изучить теоретические основы и правовое обоснование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам общества с ограниченной ответственностью.

2.Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в обществе с ограниченной ответственностью.

3.Исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в обществе с ограниченной ответственностью.

4.Выявить недостатки учета и проанализировать основные пути совершенствования

бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в обществе с ограниченной ответственностью.

Объектом исследования является бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клубе ООО «Спорт – Энерджи».

В работе использованы следующие методы исследования: регистрация, анализ, синтез, систематизация, обобщение данных.

Степень разработанности проблемы недостаточно высокая. Это результат несовершенства законодательства. В связи с этим ведение расчетов с бюджетом является очень ответственным участком работы бухгалтерии.

Итак, налог играет существенную роль в формировании доходов бюджета страны.

1. Теоритические аспекты учёта расчётов с бюджетом.

Налоги и сборы Российской Федерации, разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины: относимые на счета продажи (90,91) - НДС и акцизы; включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.; уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) - налог на имущество и др.; уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль; уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц. Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета: «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; «НДС по приобретенным нематериальным активам»; «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль. Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят: суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения; другие виды постоянных разниц. По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся: на вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях: при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают: при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете); различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Пример расчета налога на прибыль и текущего налога на убыток: Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив-Отложенное обязательство.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как вне оборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», то есть с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий: наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; их учет при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью.

Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Налог на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств.

Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 10 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемых объектом налогообложения.

Налогом на имущество не облагаются: имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций); имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания, соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68.

Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

1.1 Нормативное регулирование расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Задачами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются:

1) обеспечение эффективности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2) своевременное перечисление платежей в бюджет;

3) соблюдение правил ведения налоговых деклараций и других документов;

4) своевременное и правильное отражение расчетов в учете;

5) своевременное и правильное составление бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет производится на основании записи первичных документов бухгалтерского учета.

Налоговые отношения - это отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, и государством, в лице уполномоченных им органов. Эти отношения носят имущественный характер, поскольку налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый налог имеет свое экономическое основание - имущество, доход, стоимость товаров. Налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях государства.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:

- установление налогов регулируется Федеральными законами от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 27.07.2006 №137-ФЗ;

- введение налогов регулируется Федеральными законами от 09.07.1999 №154-ФЗ, от 27.07.2006 №137-ФЗ;

- осуществление налогового контроля регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ;

- обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ;

- привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируется Федеральным законом от 09.07.1999 №154-ФЗ.

Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства РФ о налогах и сборах:

- Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ;

- Федеральные законы о налогах и сборах;

- законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

- Указы Президента, Постановления Правительства;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

Итак, можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих налоговые отношения:

Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс - единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Любые изменения системы федеральных налогов и сборов должны проходить путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Нормативные акты органов исполнительной власти не включены в состав налогового законодательства. Их роль в регулировании налоговых отношений и порядок издания определены в ст. 4 Налогового кодекса. Они уполномочены осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции, издают нормативные правовые акты по вопросам связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (Федеральные законы от 27.07.2006 №137-ФЗ, от 26.06.2008 №103-ФЗ).

Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и акты органов исполнительной власти могут регулировать налоговые вопросы только в случаях, прямо определенных налоговым законодательством. Изданные же до вступления в силу Налогового кодекса нормативные Указы Президента и Правительства, регулирующие налоговые отношения по вопросам, не урегулированным федеральными законами, продолжают действовать и применяться в части, не противоречащей Кодексу до введения в действие соответствующих законов (ст. 7 Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ»).

Таким образом, издаваемые документы по учету налогам и сборам являются едиными для применения налогового законодательства.

1.2 Организация синтетического и аналитического учета по налогам и сборам.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны следующими равенствами:

Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету;

Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или

кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

Синтетический учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам ведётся на пассивном счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов согласно плана счётов открываются необходимые субсчета:

68.1 «Налог на доходы физических лиц»;

68.2 «Налог на добавленную стоимость»;

68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций»;

68.8 «Налог на имущество»;

68.10 «Прочие налоги и сборы».

Синтетический учёт налогов и сборов по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости,куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счётам.

По кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счётами источников начисления налогов.

По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для отражения в бухгалтерском учёту хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 2 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию (услуги), оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Для расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы работника отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 1 «Налог на доходы физических лиц» и по кредиту счёта 51 «Расчётные счёта».

Расчёты с бюджетом по налогу на имущество осуществляются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 8 «Налог на имущество». Начисление налога отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 8 «Налог на имущество» и по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы». Уплата налога отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 8 «Налог на имущество» и по кредиту счёта 51 «Расчётные счёта».

Для расчётов с бюджетом по налогу на прибыль используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций». Начисление налога на прибыль отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по кредиту счёта 51 «Расчётные счёта». Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» имеет аналитический учёт по видам бюджета (Федеральный, Республиканский, Местный). В зависимости от того, в какой бюджет осуществляется начисление налога, операция отражается на соответственно.

Синтетический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счётам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счётам сверяют с итогами соответствующего синтетического счёта - они обязательно должны быть равны.

Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счёт 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счётам счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счёту 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счётом 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).

По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» корреспондирует со счётами: По дебет , По кредиту

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

08 Вложения в необоротные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

50 Касса

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

51 Расчётные счёта

20 Основное производство

52 Валютные счёта

23 Вспомогательные производства

55 Специальные счёта в банках

26 Общехозяйственные расходы

66 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

29 Обслуживающие производства и хозяйства

67 Расчёты по долгосрочным кредитам и займам

41 Товары

70 Расчёты с персоналом по оплате труда

44 Расходы на продажу

51 Расчётные счёта

52 Валютные счёта

55 Специальные счёта в банках

75 Расчёты с учредителями

90 Продажи

91Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Таким образом, равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) организации, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) организации. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

1.3. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств. Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Создание эффективной и справедливой налоговой системы - процесс сложный и продолжительный. Необходимо совершенствовать нынешнюю налоговую систему страны. Существуют несколько направлений оптимизации налогообложения юридических лиц.

Так, В.Г. Пансков предлагает: « Самым первым шагом в этом направлении должна стать дифференциация налоговых ставок (в первую очередь налога на прибыль) с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики и максимальной - для предприятий торговли, снабжения и посреднических организаций» [14, с. 29-36].

«Одновременно с этим, - продолжает В.Г. Пансков, - законодательно установленную ставку налога на прибыль следовало бы увеличивать или уменьшать в зависимости от роста (снижения) объема производства в сопоставимых ценах. В частности, целесообразно установить порядок, при котором за каждый процент прироста (снижения) объема производства ставка налога соответственно снижается (повышается) на 0,5-0,7 пункта. На первом этапе этот порядок можно было бы установить для приоритетных отраслей народного хозяйства, распространив в дальнейшем и на остальные предприятия... Переход к применению свободных (рыночных) цен и тарифов, складывающихся под влиянием спроса и предложения, в условиях практически полного отсутствия конкуренции производителей товаров и услуг привел в ряде случаев к резкому росту массы прибыли и соответственно рентабельности, не являющемуся заслугой тех, кто ее имеет. Учитывая эти обстоятельства на время переходного периода и стабилизации экономики следовало бы ввести налог на сверх прибыль в виде повышенной ставки налога, применяемой в случаях, когда уровень рентабельности превышает 50%. Нечто подобное уже предлагалось, но ставки в 90% прибыли, полученной сверх стопроцентного уровня рентабельности, слишком высоки. Целесообразнее было бы ввести более мягкую прогрессию увеличения налогооблагаемой ставки: 0,5 пункта за каждый пункт превышения уровня рентабельности в 50%». [14, с. 29-36].

«Реформирование действующей налоговой системы, - по мнению В.Г. Панскова, - должно осуществляться (одновременно с ее упрощением) в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики». Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

В итоге В.Г. Пансков заключает, что в условиях инфляции стихийная корректировка законодательства и постоянное, как правило, в конце года, изменение ставок налогов уже не годятся: нужна принципиально новая система налогообложения.

На современном этапе можно выделить пять групп научных трактовок, раскрывающих понятие и сущность налоговой оптимизации:

1)налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком в рамках действующего законодательства, с учетом правомерности его действий;

2)налоговая оптимизация определяется как право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу;

3)налоговая оптимизация рассматривается как деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наиболее выгодной для предприятия величины налоговой базы по основным значимым налогам;

4)налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых выплат, при этом не учитываются факторы, перечисленные в трех предыдущих группах;

5)налоговая оптимизация определяется как механизм увеличения числа налогоплательщиков, снижения количества налогов и их ставок, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов.

К первой группе можно отнести точки зрения, сформулированные российскими исследователями, в их числе: А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, А.Н. Головкин, В. Берник, другие. А.В. Брызгалин рассматривает налоговую оптимизацию как такую организацию деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения налогового или уголовного законодательства [15].

Известный российский правовед И.И. Кучеров определяет налоговую оптимизацию как «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов». [16 c. 78].

Авторы книги «Методы налоговой оптимизации» дают следующее определение: «Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов». [15 c. 23].

Приведенные два последних определения налоговой оптимизации отличаются тем, что авторы книги «Методы налоговой оптимизации» отмечают не просто «целенаправленные действия налогоплательщика», как в первом случае, а «целенаправленные правовые действия налогоплательщика». По мнению Д.Г. Черника, оптимизация налогообложения как один из элементов налогового планирования представляет собой право налогоплательщика использовать все не запрещенные законом способы и средства, пути и методы для минимизации налоговых обязательств. Указанным автором выделяются следующие направления налогового планирования:

-выбор места регистрации и места нахождения предприятия;

-использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства, построение различного рода схем хозяйственной деятельности;

-выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательской деятельности;

-использование возможностей хозяйственного договора (включение определенных условий, сочетание договоров);

- грамотное и безупречное ведение бухгалтерского учета;

-использование наиболее экономичных и эффективных способов защиты «нарушенных прав» [17. c. 25-26].

Схожими, но в то же время значительно отличающимися от рассмотренных выше являются «пути оптимизации объемов налоговых платежей», представленные , Т.Ф. Юткиной:

1.Выбор выгодного места регистрации и места осуществления финансово-хозяйственной деятельности (oфшоры).

2.Грамотное использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства, построение различных схем хозяйствования.

3. Выбор соответствующей организационно-правовой формы.

4.Использование возможностей хозяйственных договоров (включение в них экономически выгодных условий, комбинирование договоров, сочетание условий различных типов договоров).

5. Грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета.

6.Использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных «налоговых прав» [18. c. 270].

Также указанным автором отмечается, что в Российской Федерации наибольшее распространение получили первое и пятое направления оптимизации налогообложения.

Большое значение для понимания сущности налоговой оптимизации имеет Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П. Под ней следует понимать действия налогоплательщика, "которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога или уменьшение его суммы, заключаются в использовании предоставленных государством прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа".

Немаловажное значение имеет и Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которым введено такое понятие, как «налоговая выгода», представляющее собой, по существу, тоже налоговую оптимизацию. Данная судебная трактовка внесла определенность в обсуждение дискуссионного вопроса «недобросовестности» налогоплательщиков. Применение этого термина при отсутствии общепризнанных критериев повышало зависимость налогоплательщика не от действующего налогового законодательства, а от конкретного решения налогового органа.

Ко второй группе нашей классификации можно отнести определение, сформулированное И.Н. Соловьевым, - оптимизация налогообложения характеризуется им как «реализация закрепленного в п. 7 ст. 3 НК РФ положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств». [19. c. 130-135].

Спектр взглядов в рамках третьей классификационной группы может быть представлен определением О. Стороженко, который считает, что налоговая оптимизация - это «выработка оптимальных решений в процессе управленческой деятельности с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам» [20. c. 24]. Указанный автор в своей статье «К вопросу о проблемах теории налогового планирования» поясняет, что «в процессе налоговой оптимизации производится выбор одного из возможных, наиболее выгодного для организации варианта и его последующая реализация... Нет смысла оптимизировать всю совокупность налоговых баз организации - это слишком трудоемко, достаточно в ходе анализа выбрать наиболее значимые, существенные для хозяйствующего субъекта налоги».

К четвертой группе трактовок можно отнести определение налоговой оптимизации, предложенное Т.Ю. Сергеевой, рассматривающей ее как деятельность, реализуемую налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. В этом же ключе можно рассматривать мнение Ж.С. Фоминой, что налоговая оптимизация - это «процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта» [21. c. 25]. Также данному основанию классификационной группы соответствует позиция И. Ворониной и В. Бабанина, которые считают, что «в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия» конечной целью налогового планирования «является не только и не столько оптимизация налоговых платежей, а... повышение его финансовой устойчивости и достижение лучших финансовых результатов». [22. c. 40-50].

Определение налоговой оптимизации, которое мы относим к пятой классификационной группе, является новым. В обоснование данного утверждения мы предварительно включаем несколько базовых тезисов.

1.В современной глобальной экономике роль государства как регулятора рыночных социально-экономических процессов возрастает.

2.Приоритетом и долгосрочной перспективой государственной налоговой политики становится общее снижение налоговых ставок и уменьшение количества налогов, при одновременном расширении числа создаваемых хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков.

3.Современное государство не антагонистично хозяйствующим субъектам и населению, а, напротив, заинтересовано в их финансово-экономическом развитии, является первоисточником и генератором импульсов налоговой оптимизации в экономике.

4.Традиционный взгляд на налоговую оптимизацию как на обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период является поверхностным и нуждается в дальнейшем развитии.

5.В Российской Федерации налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, в рамках которой отечественная система налогообложения совершенствуется уже более 15 лет.

Итак, сложности налогообложения юридических лиц в России определяются в столкновении интересов государства, с одной стороны (стремится собрать достаточное количество налогов), и налогоплательщиков - с другой (стремятся максимально уменьшить налоговое бремя); а также, в том, что термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены.

2. Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

2.1 Организационно-экономическая характеристика фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

Спортивная организация общество с ограниченной ответственностью фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» открылась в начале 2010г.

Целью деятельности организации является извлечение прибыли. ООО «Спорт-Энерджи» фитнес клуб арендует помещение 700 кв. м по договору аренды с предпринимателем Лисовским А. С., на пользование нежилых помещений по адресу: Московская область Город Люберцы Октябрьский проспект дом 5.

Общество занимается предоставлением услуг по развитию физической культуры и спорта продажей абонементов (клубных карт) на посещение тренажерного зала, продает питьевую воду. Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества.

Единственным участником общества является предприниматель Панфёрёв С. Б. В подчинении предпринимателя, находятся: бухгалтер, менеджер.

Деятельность бухгалтера подчинена главной цели - обеспечение учета финансов, учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, расчет НДФЛ.

Бухгалтер ежемесячно распечатывает журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовую ведомость, формирует главную книгу.

Менеджеры ведут учет поступающей наличности за предоставленные услуги, в книге продаж регистрируют показания контрольной ленты ККТ.

Организационная структура фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» представлена на рис.1, организована таким образом, что отвечает следующим требованиям:

1) обладает профессиональной пригодностью;

2) является оперативной;

3) имеет минимальное количество уровней управления;

4)является экономичной, минимизирует затраты на выполнение производственных решений.

Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

Бухгалтер.

Менеджеры.

Арендуемая площадь.

Рис.1. Организационная структура фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи».

Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере с использованием программы: 1С. Бухгалтерия 8

В учетной политике фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Выбранный вариант учетной политики - кассовый метод признания доходов. Налоги фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открыты следующие субсчета: 68.1«Расчеты по налогу на доходы физических лиц». 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Для целей налогообложения в фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи"», применяется налог ЕНДВ. Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» представляет налоговую декларацию по ЕНДВ (приложение 1) в связи с оказанием услуг и в отношении торговли питьевой водой применяется упрощенная система налогообложения УСН. ООО «Спорт-Энерджи» перечисляет взносы на обязательное пенсионное страхование. В такой ситуации в силу положений п. 7 ст. 346 26 НКРФ обеспечивается раздельное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Ведение раздельного учета сводятся к распределению таких расходов пропорционально доле выручки от того или иного вида деятельности к общей выручке налогоплательщика.

Выбранная фитнес клубом ООО «Спорт-Энерджи» дата признания расходов (комиссионных сборов), затрат на оплату сторонним организациям выполненных ими работ или оказанных услуг, арендных платежей за арендуемое имущество и в виде иных подобных затрат. Это дата 15 июля предъявления налогоплательщику документов, являющихся основанием для осуществления расчетов.

В фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита выполняют предприниматель и бухгалтер. Бухгалтерский учет предприниматель ведет с 2010г в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» за 2013-2014г.г. в таблице.

Таблица №1

Показатели хозяйственной деятельности фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» таблица №1 факт 2013 по сравнению 2014 г.

Показатели

Единицы измерения

Факт 2013г.

Факт 2014г.

Отклонения с 2014 года в %

1

2

3

4

5

1.Выручка от реализации услуг

т.р.6476

5821

-655

-10%,11

2.Основной капитал

т.р.1964

2236

272

13,85

3.Оборотный капитал

т.р. 551

564

13

2,36

4.Ощая сумма капитала

т.р. 2515

2800

255

11,33

5.Фондоотдача

руб.3,3

2,6

-0,7

6.Коэфиц. оборачиваемости

Оборотных средств

11,75

10,32

-1,43

-12,17

Продолжение таблицы№1

1

2

3

4

5

7.Коэфиц.оборачиваемости капитала

2,58

2,08

-0,5

-19,38

8.Балансовая прибыль

т.р. 317

138

-179

-56,47

9.Прибыль от реализации продукции

т.р.371

138

-179

-56,47

10.Рентабельность продаж

% 0,05

0,02

-0,03

-60

Анализируя работу фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» можно сказать, что за отчетный год наблюдалось снижение выручки от реализации на 655 тысяч рублей или на 10,11%. Оборотный капитал на конец года возрос на 13 тысяч рублей или на 2,36%. Рентабельность продаж на конец года снизилась на 60%, что говорит об ухудшении экономических показателей организации.

2.2. Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

В фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» ведется учет расчетов в бюджет по налогу на прибыль. Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг.

В организации применяется кассовый метод ведения налогового учета, поэтому доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и другое) и фактической оплаты расходов.

В организации рассчитывают за налоговый период налог на прибыль. Для этого определяют налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножают её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

Период, за который определяется налоговая база

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Прибыль (убыток) от реализации.

Сумма внереализационных доходов.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключают сумму убытка, подлежащего переносу по прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно. Основная ставка 20%. 2% - в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п.1.5 ст.284, п.2 ст.284.3 и п.1.7 ст.284, п.1.8 ст.284 НК РФ)18% - в бюджет субъекта РФ.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)

Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» уплачивает налоги, начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыли) - это налог на имущество организации. Основным нормативным документом по налогу на имущество организаций является Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» (10) от 13 декабря 1991г №2030-1 и Инструкцией Госналогслужбы России от 8июня 1995г №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (11) и внесенными на законодательном порядке изменения.

В фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» налоги на прибыль учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации. Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливается высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев, областей.

Размер налоговой ставки не должен превышать 2,2 % налогооблагаемой базы

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется (cт. 289 НК РФ). Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Элементами НДС установлены в гл. 21 части второй Налогового кодекса РФ. (1)

При ведении бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС учитываются особенности: суммы НДС, фактически от покупателей за проданные услуги отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», «субсчет» 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68«Расчеты по налогам и сборам».

В фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» расчет за услуги принимаются наличными деньгами - поступление средств в кассу, сумма НДС учитывается по кредиту счета 90 «Продажи» в части, превышающей сумму налога, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

НДС в фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» уплачивается по декларации. (Приложение 2). Уплата налога производится не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, который составляет один квартал.

Организацию бухгалтерского учета рассмотрим в разрезе учета налогов и сборов, возмещаемых из выручки на примере НДФЛ. Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц НДФЛ установлены в гл. 23 части второй НКРФ. (1)

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющие налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

-резидентами от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

-не резидентами - от источников в РФ.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения за труд

-доходы от реализации

- страховые выплаты при наступлении страхового случая

- доходы от сдачи в аренду имущества.

- доходы, полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

- все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

- пенсии, стипендии, установленные законодательством.

- все выплаты физическим лицам в пределах норм, установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

- алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

Учитываются виды стандартных налоговых вычетов:

- 3000 рублей - лица, принимавшие участие в испытании ядерной обороны, инвалиды ВОВ, инвалиды, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской ЭС.

- 500 рублей - герои советского союза, участники ВОВ, инвалиды детства, первой и второй групп, лица, перенесшие блокаду Ленинграда, родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, (супруги на вступившие в повторный брак), граждане, уволенные с военной службы или прозывавшееся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

- 400 рублей - распространяется на, те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3 000 руб. или 500 рублей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, облагаемый по ставке 13 %, превысил 20 000 руб.

- 600 рублей - на каждого несовершенно летнего ребенка, или учащихся в государственном высшем учебном заведении, на дневном отделении до 24 лет (действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13 % превысил 40 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

Социальные налоговые вычеты (медицинские налоговые вычеты, образовательные) медицинские налоговые вычеты в сумме 50 000 руб. предоставляются на всех членов семьи. По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика. Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей и других рекламных акций, если сумма превышает 4 000 рублей. Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами. 9% - дивиденды по акциям предприятия, проценты по облигациям.

Расчет НДФЛ в фитнес клубе ООО « Спорт-Энерджи» с учетом сумм, не облагаемых налогом на примере Куприянова И.И. Он работал с января по март в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. Куприянов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на него и по 600 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 4 000 руб. В мае 5 000 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 600 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил, справку с места учебы и 400 руб. на работника, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 20 000 руб.

В мае вычет будет равен 600 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом равна 24 000 рублей, то есть превышает 20 000 рублей.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (4 000-1 000) *13%=390

Сумма к выплате в апреле равна: 4 000- 390= 3610

Сумма НДФЛ в мае равна: (5 000-600) *13%=572

Сумма к выплате в мае равна: 5 000-572= 4428

Таблица №2.

Бухгалтерская проводка.

Наименование операции.

Корреспонденция счетов дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Удержан налог на доходы физ. Лиц из сумм оплаты труда работников.

70

68,1

390

Удержан налог на доходы физ. лиц из сумм оплаты труда работников.

70

68,1

572

Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.

70

50

4400

Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.

70

50

4428

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков бухгалтер относит на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Таким образом, в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» по соответствующим счетам ведется бухгалтерский учет расходов, возмещаемых из выручки.

Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» перечислил арендную плату и сумму компенсации коммунальных платежей 20 июля.

Таблица.№3

Схема корреспонденции счетов.

Содержание операции.

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

Отражены расходы по аренде.

(35 400 руб. - 5400 руб.)

20«Основное производство».

76 «Расчеты аренде с разными «дебиторами и кредиторам » субсчет "Расчеты по аренде».

30 000

Отражены затраты на коммунальные услуги, оплачиваемые арендодателю. (11 800 руб. - 1800 руб.)

20 «Основное производство».

76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

10 000

Продолжение Таблицы №3

1

2

3

4

Отражен НДС по арендной плате

19 «НДС по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными «дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по аренде»

5 400

Предъявлен к вычету НДС по аренде

68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по НДС».

19 «НДС по приобретенным ценностям».

5 400

Отражен НДС по коммунальным услугам.

19 «НДС по приобретенным ценностям».

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

1 800

Предъявлен к вычету НДС по коммунальным услугам.

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

19 «НДС по приобретенным».

1 800

Перечислена арендная плата и оплата коммунальных услуг арендодателю.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

51 «Расчетные

Счета».

47 200

Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» уплачивает земельный налог (приложение № ?). Исчисление земельного налога осуществляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренда) земельным участком. Ставка налога устанавливается в твердой сумме за единицу земельной площади. (9) Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68.

В собственности фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» находится автомобильное средство. Фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» уплачивает транспортный налог за счет издержек организации. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового кодекса РФ. После регистрации автомобиля организация становится плательщиком транспортного налога (ст. 358 НК РФ). Это региональный налог, поэтому ставки и сроки уплаты определяют субъекты Российской Федерации (ст. 356 НК РФ). Сумма налога рассчитывается по данным технического паспорта и свидетельства о государственной регистрации исходя из мощности двигателя автомобиля (ст. 359 НК РФ). Налоговым периодом является год.

В бухгалтерском учете сумма исчисленного транспортного налога отражается записью:

Дебит 20 (26, 44), Кредит 68 - начислен транспортный налог. Для целей налогообложения сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Уплата налога производится организацией по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, в фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» ведется бухгалтерский учет налогов возмещаемых, за счет расходов организации.

2.3 Анализ расчетов по налогам и сборам в ООО «Спорт-Энерджи».

Анализ расчетов по налогам и сборам в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» проводился на основании аудита в 2014г. Аудит был проведен на основани данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности за 2013-2014 гг.

Исходя из этого, было установлено, что фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» находится на общем налоговом режиме и, соответственно, по каким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом.

В настоящее время организация является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость , налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, налога на доходы физических лиц (является налоговым агентом).

В фитнес клубе ООО «Спорт-Энерджи» было проверено состояние расчетов с бюджетом, правильность налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.), соответствие систем бухгалтерского и налогового учета организации действующему законодательству, которое регламентирует порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета. А также правильность составления и представления в налоговые органы отчетности по видам налогов и платежей, правильность бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов, платежей, пени, штрафов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, своевременность перечисления налоговых платежей. Правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных), состояние внутреннего контроля расчетов (путем тестирования).

Для анализа и проверки расчетов с бюджетом организация предоставила: расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книгу, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия и др

Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам, удерживаемым с персонала этой организации.

Счет 68 на конец отчетного месяца имеет развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц в организации составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве .

В результате изучения записей в учетных регистрах по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" установили соответствие данных аналитического учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

К счету 68 в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» открыты субсчета по видам налогов:

68-1 - «Расчеты по НДФЛ»;

68-2 - «Расчеты по НДС»;

68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 – «Расчеты по налогу на прибыль».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.

Аудиторские процедуры по существу включали в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Так, синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере по счету 68, а аналитический (по видам налогов и платежей) - в ведомости по счету 68. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверили с итогами соответствующего синтетического счета - они равны.

Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

При возникновении объекта обложения налогом делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов являющихся источниками уплаты. При уплате налога дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств - 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

При осуществлении контроля за, полнотой исчисления налогов аудиторы проверяли правильность применения цен по сделкам.

Особое внимание было уделено установлений правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. При этом использовали такие приемы контроля, как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета и др.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Так, в результате аудита выявлено, что установлен порядок учета расчетов по налогам и сборам в фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

Таблица.№4

Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам.

Содержание операции.

Корреспондирующие счета

Дебет.

Кредит.

1.Налоги, относимые на себестоимость;

-земельный, транспортный налог,

налог на имущество.

-часть ЕСН, зачисляемая в бюджет.

20, 44

91-2

08,20,23,25, 26, 44

68

68

68ECH

2.Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:

- импортная таможенная пошлина.

10, 15,41

68

3.Налоги, относимые на заработную плату.

- НДФЛ.

70

68

4.Налоги, включаемые в счет выручки:

- НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам.

90,91-2

68

5.Начислен условный расход по налогу на прибыль.

99

68

6.Начислен условный доход по налогу на прибыль.

68

99

7.Начислено постоянное налоговое обязательство.

99

68

Продолжение таблицы.№4

1

2

3

8.Начислен постоянный налоговый актив.

68

99

9.Начислен отложенный налоговый актив.

09

68

10.Начислено отложенное налоговое обязательство.

68

77

11.Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив.

68

09

12.Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство.

68

09

13.Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен.

99

09

14.Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено.

77

99

15.Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством

91-2

68

16.Отражен НДС из полученных авансов. платежей

62 (76)

68

17.Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)

91-2

68

Продолжение таблицы.№4

1

2

3

18.Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС.

08, 10, 20 и др.

19 (68)

19.НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам.

19

90

20.Принят к вычету НДС

68

19

21.Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства.

99

68

22.Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

68,69

51

В целом можно сказать, что проведенный аудит расчетов с бюджетом на анализируемом предприятии показал, что фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством.

Бухгалтерский учёт организован в соответствии с учётной политикой, принятой в организации.

Система бухгалтерского учёта автоматизирована.

Таким образом, в результате аудита можно сделать вывод, что после проведенного анализа по учету расчетов налогов и сборов в бюджет налогоплательщиком определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и ведется учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Также в результате аудита расчетов с бюджетом было установлено, что эти расчеты по всем налогам и сборам соответствуют нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и сроки уплаты соответствующим уровням бюджета.

При проведении, аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам были выявлены следующие нарушения и недостатки:

Учетная политика на предприятии имеет свои недостатки, а именно, она не достаточно полно отражает способы и методы ведения бухгалтерского учета в организации:

1.Недостаточно полно сформирована учетная политика предприятия, а именно отсутствует организационно-технический раздел и отдельные способы оценки и списания активов и обязательств;

2.График документооборота имеется на предприятии, но контроль за его исполнением не ведется, и как следствие происходит нарушение сроков формирования и обработки документов;

3.Система внутреннего контроля не достаточно эффективна, а именно работа по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера и как следствие не подлежит проверке со стороны других бухгалтеров;

4.Инвентаризация на предприятии проводится в установленном порядке, т.е. один раз в год. Внеплановые инвентаризации не производятся.

Для устранения выявленных нарушений и недостатков необходимо:

Внести уточнения в учетную политику организации на 2015 год. В дальнейшем же необходимо следить за изменениями в законодательстве и своевременно уточнять учетную политику, при этом обеспечивая сопоставимость данных.

При выборе способов оценки и списания активов необходимо применять принципы эффективности и рациональности.

Необходимо отразить в учетной политике методы, способствующие уменьшению налогооблагаемых баз для уменьшения сумм уплачиваемых налогов (например, нелинейный способ начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам).

Необходимо более детально подходить к организации внутреннего контроля в организации, проводить регулярные инвентаризации остатков материальных ценностей и объектов основных средств.

Предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период.

Сверять показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом хотя бы раз в год с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей организации.

Необходимо ввести контроль за исполнением графика документооборота.

Таким образом, проведенный анлиз расчетов по налогам и сборам даёт возможность полностью оценить систему налогового учета в компании. Сбор информации в ходе проводимого аудита дает перспективу для дальнейшей оптимизации налогообложения предприятия.

2.4. Оптимизация системы налогообложения в организации.

Рассмотрев порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клубе ООО "Спорт-Энерджи", выявив недостатки учета и проанализировав основные пути совершенствования выяснилось, что в силу специфики своей деятельности фитнес-клуб столкнулся с проблемой определения выручки от оказания услуг, подпадающих под уплату ЕНВД, и связано это, прежде всего с реализацией так называемых клубных карт (абонементов). По общему правилу клубная карта оплачивается заранее, то есть, реализуя карту, фитнес-клуб получает аванс за еще не оказанные услуги. Вполне естественно, что в такой ситуации точно распределить выручку между видами деятельности (системами налогообложения) невозможно, так как и фитнес-клуб, и клиент не знают, какие услуги и в каком объеме будут использованы. Разделить авансом стоимость клубной карты можно только на основании калькуляции ее стоимости. В стоимость клубной карты закладывается стоимость определенного количества посещений и стандартного (усредненного) набора услуг, которыми обычно пользуются клиенты фитнес клубаООО «Спорт-Энерджи».

Поэтому налогоплательщику нужно четко определить в калькуляции стоимость услуг и их принадлежность к тем или иным системам налогообложения.

При определении бытовых услуг, подлежащих обложению ЕНВД, надо пользоваться не только ОКУН ОК 002-93, но и положениями нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований, регламентирующих уплату данного налога на их территории. Под пунктом 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право введения единого налога в отношении отдельных групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг.

Следующая проблема фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» это определение выручки, или, правильнее сказать, ее корректировка, возникает после оказания услуг, то есть по окончании срока действия клубной карты.

Корректировать выручку после оказания услуг в зависимости от их фактического объема большинству налогоплательщиков не следует. Как правило, наличие клубной карты предполагает неограниченное количество посещений и неограниченный объем услуг, которые клиент может получить в течение определенного периода. Но он может появляться в клубе изредка и пользоваться только некоторыми из предлагаемых услуг, а может посещать клуб ежедневно и потреблять все виды услуг. Даже если фитнес-клуб точно подсчитает количество посещений, объем услуг, оказанных каждому клиенту - владельцу карты, использование этих данных при перераспределении выручки приведет к тому, что стоимость одних и тех же услуг, оказанных разным клиентам, будет различной.

Первоначально полученные за клубную карту деньги следует отражать на счете 98 в качестве доходов будущих периодов или по счету 62 субсчет «Авансы полученные». Ежемесячно в течение действия клубной карты ее стоимость надо списывать в кредит счета 90, субсчета «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» и «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Отнесение платы за клубную карту на авансы или доходы будущих периодов полностью зависит от договора, заключаемого между клубом и клиентом. Если в договоре предусмотрено, что при его расторжении клиенту возвращаются ранее уплаченные суммы, то предварительную оплату надо показывать, как аванс. Доходы будущих периодов подразумевают, что при расторжении договора деньги остаются у клуба. Если по какой-либо причине договор между клубом и клиентом не заключался, клиент вправе отказаться от услуг и вернуть ранее уплаченные деньги (ст. 32 Закона N 2300-1). (13).

Рассмотрим на примере фитнес клуба ООО «Спорт- Энерджи» заключил договор и реализовал клубную карту. Клубная карта позволяет клиенту пользоваться всеми услугами клуба в течение двух месяцев. Стоимость клубной карты составляет 11 800 руб. Согласно калькуляции 20% (11 800 руб. х 20% = 2360 руб.) стоимости клубной карты приходятся на услуги, облагаемые ЕНВД. Договором предусмотрено, что в случае его расторжения деньги клиенту не возвращаются.

Таблица №5

Проводки в бухгалтерском учете фитнес клуба ООО «Спорт- Энерджи».

Содержание операции.

Дебет

Кредит

Сумма,(руб.)

1

2

3

4

Полученные деньги за проданную клубную карту.

50

62

11 800

Стоимость клубной карты отражена как доходы будущих периодов.

62

98

11 800

Начислен НДС со стоимости клубной карты((11 800 — 2360) руб. х 18% / 118%)

98

68-НДС

1 440

НДС уплачен в бюджет

68-НДС

51

1 440

Продолжение таблицы №5

1

2

3

4

По окончании месяца признана выручка от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД <*>((11 800 - 2360) руб./2 мес.)

98

90-1-1

4 720

По окончании месяца признана выручка от оказания услуг, облагаемых ЕНВД <**> (2360 руб. / 2 мес.)

98

90-1-2

1 180

По окончании месяца начислен НДС с выручки от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД <*> (1440 руб. / 2 мес.)

90-1-1

68-НДС

720

По окончании месяца принят к вычету НДС.

68-НДС

98

720

<*> Счет 90-1-1 "Выручка от оказания услуг, не облагаемых ЕНВД".

<**> Счет 90-1-2 "Выручка от оказания услуг, облагаемых ЕНВД".

Итак, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и иную систему налогообложения в рамках одного вида деятельности, могут значительно снизить налоговую нагрузку. Так, для снижения налогового бремени надо, чтобы как можно больше доходов подпадали под обложение ЕНВД, тогда их размер никак не повлияет на сумму налога. В то же время неплохо, если большая часть расходов приходится на услуги фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» в отношении которых ЕНВД не уплачивается. Очевидно, что при таком способе учета механизм распределения косвенных (общехозяйственных) расходов пропорционально доле выручки от того или иного вида деятельности в общей выручке менее выгоден. Поэтому фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи», совмещая уплату ЕНВД с другим режимом налогообложения, должны сбалансированно подходить к распределению выручки, в том числе при составлении калькуляции стоимости клубной карты. (15)

Таким образом, фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи» вполне могут пойти на некоторый разброс в стоимости услуг, подпадающих под обложение ЕНВД.

Им не составит большого труда при необходимости объяснить, почему стоимость одних и тех же услуг, поименованных в калькуляции клубной карты, больше (меньше) их стоимости, указанной в прайс-листе (при условии их разового оказания).

Заключение.

В данной курсовой работе была исследована действующая система учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации фитнес клуба ООО «Спорт-Энерджи» и порядок расчета налогов, уплачиваемых в данной организации. Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчётности.

Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Реформа взносов на социальное страхование продолжилась и в 2011 году ставка была увеличена с 26% до 34%. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 Расчеты по налогам и сборам.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания новой системы налогообложения. Однако, постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогам и сборам, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет организации правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

В настоящее время, когда важнейшей задачей экономической политики большинства государств мира является привлечение инвестиций, особую актуальность приобретает вопрос формирования благоприятного климата для ведения бизнеса в России. Одно из важнейших составляющих такого климата по праву считается режим налогообложения и налогового контроля в стране, та правовая среда, которая сложилась в национальной экономике в сфере взаимопониманий налогоплательщиков и контролирующих органов государства, распределения полномочий между ними.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и многое другое, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода Российской экономики к рыночным отношениям. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать, как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с Федеральными Законодательствами. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы. Субъекты розничной торговли (услуг) являются стабильным источником налоговых поступлений. Розничная торговля, предоставление услуг - это не обходимые и неотъемлемые субъекты рынка.

Формирование рыночных отношений в стране, переход к многообразию форм собственности, приватизации требуют дальнейшего развития теории и практики бухгалтерского и налогового учета предприятия.

В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ дает не только объективную оценку производственной, торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий, но и выявляет, изучает и мобилизует резервы повышения эффективности использования экономического потенциала.

Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей.

Экономическая сущность налогов, применяемых в розничной торговле, в предоставлении услуг характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств, в распоряжение государства.

Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также проведен анализ учета расчетов по налогам и сборам на примере фитнес клуб ООО «Спорт-Энерджи».

В ходе изучения и анализа исследуемого фитнес клуба таким образом определено, что бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в полном объеме в соответствии с нормативно - законодательными актами. Метод ведения бухгалтерского учета и налогового учета параллельный. Учетная политика организации направлена на сближение бухгалтерского и налогового учета. Налоги уплачиваются в бюджет своевременно.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва. Проспект, «Кно Рус», 2010. – 704 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – Москва. Проспект, «Кно Рус», 2010. – 544 с.

3.Закон РФ от 2712 91 г №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

4.Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 г№783.

5.Письмо ФНС России от 24.01.2007 г № ЩТ-6-23/35.

6.Письмо Госналогслужбы России от 19.11 1998 г№ВК-6-09/84

7.Глава 9.Учетная политика для целей налогообложения.

8.Ст.313 НКРФ «Порядок ведения налогового учета в учетной политике».

9.Закон «О плате за землю».

10.Закон «О налоге на имущество предприятий»

11.Инструкция Государственный налог службы России от 8 июня 1995 г№33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

12.Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-92, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

13.Закон РФ «О защите прав потребителей» от 7.02.1992г №2300-1.

14.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., переработанное и дополненное - Москва «Книжный мир», 2009.

15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 23.

16.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 118.

17. «Налоги и налогообложение: учебник». Черник Д.Г. и др. 2-е изд., доп. и переработанное - Москва «ИНФРА-М», 2010. С. 25-26.

18.Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение» учебник. 2-е изд., переработанное и дополненное - «Москва ИНФРА-М», 2010. С. 270.

19. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9. С. 130 - 135.

20. Стороженко О. К вопросу о проблемах теории налогового планирования // Консультант директора. 2004. № 23. С. 24.

21. Фомина Ж.С. Налоговое право зарубежных стран: учеб.-метод. комплекс. - Волгоград: Изд-во ВАГС, 2005. С. 25.

22. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. 2006. № 27. С. 40 - 50.

23.Левадная Т.Ю. «Оптимизация налогообложения организации.» «Российский налоговый курьер.» - 2009. -№11.

24.Зинченко Л. «Получение налоговой экономии в 2010 году.» «Практическое налоговое планирование.» - 2010. - №1.

25. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. «Бухгалтерский финансовый учет.» учебник И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под редакцией профессора Я. В. Соколова. - Москва «Магистр», 2010. - 413 с.

26. Подпорин Ю.В. «Единый налог на вмененный доход.» Москва «Бератор» 2012. - 160 c.

27. Волков А.С. «Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов.» Москва «РИОР», 2011. - 765 c.

28. Жидкова, Е.Ю. «Налоги и налогообложение.» Москва «Эксмо», 2009. - 480 c.

29. Колчин С.П. «Налоги в Российской Федерации.» Москва «Юнити», 2011. - 254 c

30. Медведев, А.Н. «Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль» Москва «МЦФЭР», 2009. - 352 c.

31. Паркинсон, С.Н. «Закон и доходы; Москва» «Интерконтак.», 2011. - 100 c.

32.Статья «Как учесть возмещаемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете» Давыдова Л.К. "Главная книга", 2009.

33.Статья: «Уплата ЕНДВ фитнес клубами» Р.Е. Рогожин. «Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011

Приложение.

1.Налоговой декларации по налогу на прибыль.

2. Налоговой декларации по налогу на добавочную стоимость.

3.Налоговая декларация по налогу на имущество организации.

4.Налоговая декларация. Расчёт авансовых платежей по единому налогу для налогоплательщиков ,производящих выплаты физическим лицам.

.

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Дипломная работа. Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам в фитнес клубе ООО «Спорт -Энерджи».

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Похожие материалы:

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok