Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

Введение

На сегодняшний день молочные продукты являются одними из наиболее популярных в Казахстане вне зависимости от возраста, места проживания и материального положения потребителей. С каждым годом на молочном рынке увеличиваются объемы потребления, довольно активно растет спрос на новинки, предлагаемые крупнейшими международными компаниями и российскими холдингами.

Мороженое - хорошо сбалансированная композиция из молочного жира, сахаров, белков и минеральных веществ, которая может служить и пищей, и десертом.

Характеристика компании

Товарищество с ограниченной ответственностью «MKY Trade» организовалось 20 июля 1998 года. Учредителем является Турсунбеков Н.Б.Предприятие зарегистрировано и имеет свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, статистическую карту.MKY Trade — это динамично развивающиеся компании, имеющие многолетний опыт на рынке Республики Казахстан. Компания занимается импортом товаров из стран Западной Европы и предоставляет клиентам полный пакет сервиса и услуг с 1998 г.В работе эта организация равняется на традиции и передовой опыт ведущих мировых фирм, и на сегодняшний день имеет репутацию надежных компаний с коллективом профессионалов в своей области деятельности. Успеху компаний в большой степени способствует постоянное самообразование, неизменно высокое качество всей без исключения предлагаемой продукции, внимательное отношение к выполнению заказов индивидуальных и корпоративных клиентов. Продукция компании ТОО MKY Trade в данный момент представлена в 12 регионах Казахстана.Компания занимается продажей и производством мороженого и конфет. Полное наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью «MKY Trade».Сокращенное наименование на русском языке: ТОО «MKY Trade», Сокращенное наименование на казахском языке: ЖШС «MKY Trade». Юридический адрес ТОО «MKY Trade»: Республика Казахстан, город Алматы, улица Райымбека, дом 348, офис 3.ТОО создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан (общая часть), Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г., Указом Президента РК «О лицензировании» от 17.05.95 г., с внесенными изменениями и дополнениями, а также иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан.ТОО «MKY Trade» является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации и осуществляет свою деятельность на основе действующей законодательства Республики Казахстан и Устава.ТОО «MKY Trade» имеет самостоятельный баланс, расчетные, лицевые и другие счета в банках Республики Казахстан и за ее пределами, а также печать, штампы с указанием своего наименования; деньги — национальная валюта Республики Казахстан, национальные валюты других стран. Форма собственности: частная. Также ТОО «MKY Trade» имеет свой товарный знак и символику, образцы, которых регистрируются в установленном порядке. Товарищество вправе от своего имени заключать соглашения, контракты, договоры приобретать имущественные и иные права и нести обязанности; владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в соответствии с его назначением и предметов деятельности, приобретать, арендовать и отчуждать движимое и недвижимое имущество.Финансовая и производственная деятельность ТОО «MKY Trade» осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности.Товарищество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, которое, согласно законодательству, может быть обращено во взыскание. Взыскание может быть обращено только по решению суда.Целью деятельности ТОО «MKY Trade» является получение дохода и реализация социальных и экономических интересов участников и Товарищества.Основная деятельность ТОО «MKY Trade» — установка домофонов, обслуживание домофонов, продажа домофонного оборудования. В качестве подцелей выделены: расширение рынков товаров (услуг), получение доходов, удовлетворение потребностей общества.Результатом деятельности ТОО «MKY Trade» являются качественные и удобные рабочие места как для руководителей, так и для персонала. ТОО «MKY Trade» занимает на рынке вторые позиции в г.Алматы. На сегодняшний день ТОО «MKY Trade» обслуживает более 40 предприятий. Поставщиками являются: Российская компания ООО «Инмарко» г.Омск.Учредительными документами Товарищества с ограниченной ответственностью «MKY Trade» являются учредительный договор и Устав. Устав ТОО «MKY Trade» утвержден руководителем ТОО Турсунбековым Н.Б. 12.02.2003г. Учредителем ТОО «MKY Trade» является Турсунбеков Н.Б. (удостоверение личности № 011551800, выдано 09.07.2001 года МВД РК, проживающий: город Алматы, улица Райымбека, дом 4, квартира 20).Для обеспечения деятельности ТОО «MKY Trade» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 71500 (семьдесят одна тысяча пятьсот) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе производственной деятельности.Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательстве Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.Доля и оценка имущественного вклада в уставном капитале ТОО «MKY Trade» определяется решением учредителя как в национальной валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

2. Организационная структура управления

Организационная структура предприятия определяет ее состав и систему подчинения в общей иерархии управления предприятием. «Структура управления организацией» (или «организационная структура управления») – одно из ключевых понятий менеджмента, тесно связанное с целями, функциями, процессом управления, работой менеджеров и распределением между ними полномочий. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс (движение потоков информации, ресурсов, идей и принятие управленческих решений), в котором участвуют менеджеры всех уровней, категорий и профессиональной специализации. Структуру можно сравнить с каркасом здания управленческой системы, построенным для того, чтобы все протекающие в ней процессы осуществлялись своевременно и эффективно. Отсюда то внимание, которое руководители организаций уделяют принципам и методам построения структур управления, выбору их типов и видов, изучению тенденций изменения и оценкам соответствия задачам организаций. Рассмотрение этих вопросов целесообразно начать с определения ключевых понятий данной темы, прежде всего самой структуры управления организацией. Известно, что в литературе по менеджменту приводится множество ее трактовок, отражающих сложность и многозначность этой категории.Под структурой управления понимается упорядоченная совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Организационная структура управления определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми. Ключевыми понятиями структур управления являются элементы, связи (отношения), уровни и полномочияУправление персоналом в ТОО «MKY TRADE» — процесс системного, планомерно организованного, с помощью взаимосвязанных организационных, экономических и социальных механизмов управления, воздействия на персонал организации с целью как обеспечения эффективного функционирования операционного процесса, так и удовлетворения потребностей персонала в их профессиональном и личностном развитии.Коллектив ТОО «MKY TRADE» находится под пристальным наблюдением топ-менеджеров, одной из приоритетных задач которых является пресечение конфликтов еще до того, как они войдут в стадию развития. Если конфликт неразрешим на уровне руководителей отделов, то к его решению подключается или коммерческий директор, или лично генеральный директор. Организационная структура ТОО «MKY TRADE» представлена в Приложении 1Элементами структуры управления могут быть как отдельные работники (руководители, специалисты, служащие), так и службы либо органы аппарата управления, в которых занято то или иное количество специалистов, выполняющих определенные функциональные обязанности. Есть два направления специализации элементов организационной структуры управления:- в зависимости от состава структурных подразделений организации вычленяются звенья структуры управления, осуществляющие маркетинг, менеджмент производства, научно-технического прогресса и т.п.;- исходя из характера общих функций, выполняемых в процессе управления, формируются органы, занимающиеся планированием, организацией, мотивацией и контролем.К структуре управления предъявляется множество требований, отражающих ее ключевое для менеджмента значение. Они учитываются в принципах формирования организационной структуры управления. Главные из этих принципов могут быть сформулированы следующим образом:- организационная структура управления должна прежде всего отражать цели и задачи организации, а, следовательно, быть подчиненной производству и его потребностям;- следует предусматривать оптимальное разделение труда между органами управления и отдельными работниками, обеспечивающее творческий характер работы и нормальную нагрузку, а также надлежащую специализацию;- формирование структуры управления надлежит связывать с определением полномочий и ответственности каждого работника и органа управления, с установлением системы вертикальных и горизонтальных связей между ними;- между функциями и обязанностями, с одной стороны, и полномочиями и ответственностью – с другой, необходимо поддерживать соответствие, нарушение которого приводит к дисфункции системы управления в целом.В ТОО «MKY TRADE» менеджеры обычно делегируют свои полномочия в принятии решений ближе к тому уровню, на котором имеется больше необходимой информации, и который непосредственно участвует в реализации конкретного решения. Менеджеры при принятии решений предпочитают не вступать в прямые контакты с подчиненными, находящимися более, чем на один иерархический уровень, ниже, чтобы не нарушать принцип звенности в управлении.Использование целевых межфункциональных групп в принятии решений в ТОО «MKY TRADE» довольно широко распространено. Такие целевые группы создаются обычно на временной основе. Их члены отбираются из различных подразделений и уровней управления. Целью создания таких групп является использование специальных знаний и опыта членов группы для принятия конкретных и сложных решений. Целевые группы чаще всего занимаются созданием новой продукции. Тогда в состав их входят повара, специалисты по маркетингу, производственники, финансисты, снабженцы. Первоначально они готовят на профессионально высоком уровне информацию, на основе которой высшее руководство принимает решение о выделении капиталовложений на разработку и внедрение новой продукции. Руководителем целевой межфункциональной группы назначается один из ее членов или вышестоящий руководитель, который может заменяться другим специалистом по ходу выполнения работ.Организационная структура управления призвана быть адекватной социально-культурной среде организации, оказывающей существенное влияние на решения относительно уровня централизации и децентрализации, распределения полномочий и ответственности, степени самостоятельности и масштабов контроля руководителей и менеджеров.Всего на предприятии ТОО «MKY TRADE» работают 32 человека, включая директора компании. Организационная структура ТОО «MKY TRADE» включает следующие отделы1. Отдел маркетинга2. Торговый отдел3. Финансовый отдел4. Производственный отдел5. Отдел по управлению человеческими ресурсами1.Торговые подразделения предоставляют менеджеру по маркетингу информацию о характере и результатах своей деятельности. Отдел маркетинга предоставляет всем подразделениям предприятия информацию, необходимую для их рыночной ориентации их деятельности. 2. Торговый отдел занимается непосредственно сбытом продукции на рынках г. Караганда населению. Имеются торговые места в городе а также в пригородах г. Караганда, где продавцы реализуют продукцию ТОО «MKY TRADE».3. Финансовый отдел ТОО «MKY TRADE». является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно заместителю директора по экономическим вопросам. Задачи финансового отдела:Ведение ежедневного оперативного учета:

реализации продукции, прибыли от реализации других финансовых показателей; отказов покупателей от акцепта платежных требований за отгруженную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы по причинам отказов и принятие по ним соответствующих мер; выполнения других показателей финансового плана. Составление и представление руководству предприятия сведений и справок о ходе выполнения основных показателей финансового плана и о финансовом состоянии. Составление и своевременное представление вышестоящей организации, финансовым органам и учреждениям банков установленной оперативной финансовой отчетности. Осуществление мероприятий, способствующих ускорению оборачиваемости средств в расчетах.

Бухгалтерский учет затрат проектной организации

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно - хозяйственной деятельности. При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию. Издержки на производство состоят из затрат средств труда (амортизация), предметов труда и части затрат самого труда работников, который возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов.

Поэлементное отражение живого и овеществленного труда способствует изучению изменения уровня себестоимости продукции под воздействием используемых трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Показатели затрат на производство применяются при определении необходимого объема производственных запасов, увязке доходов и расходов, составлении материальных и трудовых балансов.

Изучение состава затрат на производство необходимо для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам к общей сумме затрат на производство в процентах.

Приведем анализ затрат на производство продукции компании, основной деятельностью которой является предоставление автотранспортных услуг.

бухгалтерский учет казахстан

Для анализа данных о затратах на производство рассмотрим таблицы 1.1 - 1.3.

Таблица 1.1 - Анализ структуры затрат на производство по элементам в 2006 г.

Элементы затрат

Сумма, тыс. тг

Структура, %

план

факт

Отклонение

план

факт

Отклонение

1

2

3

4

5

6

7

Материальные

затраты

213791

190838

-22953

22,22

20,63

-1,59

Электроэнергия

48553

47090

-1463

5,05

5,09

0,04

зарплата

237431

229254

-8177

24,69

24,78

0,09

начисления

47031

44258

-2773

4,89

4,78

-0,11

Амортизация

110809

111450

641

11,48

12,04

0,56

Прочие

304200

302053

-2147

31,6

32,65

1,05

Производств.

себестоимость

961815

924943

-33872

100

100

0

В том числе:

переменные

расходы

815420

758390

-57030

84,78

81,99

-2,79

постоянные расходы

146395

166553

23158

15,22

18

2,78

Таблица 1.2 - Анализ структуры затрат на производство по элементам в 2007 г.

Элементы затрат

Сумма, тыс. тг

Структура, %

план

факт

Отклонение

план

факт

Отклонение

1

2

3

4

5

6

7

материальные затраты.

319221,86

334482,83

15260,97

23,50

25,16

1,67

электроэнергия

61071,89

60799,06

-272,06

4,4959

4,5734

0,08

зарплата

316505,08

283286,7

-33218,3

23,3

21,309

-1,99

отчисления

74896,24

71499,03

-3397,2

5,5136

5,3782

-0,14

амортизация

247879,17

248442,5

563,4

18,248

18,688

0,44

прочие

388877,78

330880,0

-57997,69

24,947

24,889

-0,06

Производственная

себестоимость

1358390,9

1329423

-28967,9

100

100

0,00

в том числе:

переменные расходы

1100894,3

1065359,7

-35634,61

81,044

80,137

-0,91

постоянные

расходы

257496,58

264063,29

+6566,65

18,956

19,863

0,91

Таблица 1.3 - Анализ структуры затрат на производство по элементам в 2008 г.

Элементы

затрат

сумма, тыс. тг

структура затрат, %

план

факт

Отклонение

план

факт.

Отклонение

1

2

3

4

5

6

7

материальные затраты

262731,69

294923,85

+32192,16

18,4

19,349

0,949

электроэнергия

82103,6

88100,6

+5997,0

5,75

5,78

0,03

зарплата

399951,89

412609,88

+12657,99

28,01

27,07

-0,94

отчисления

83959,91

66304,14

-17655,77

5,88

4,35

-1,53

амортизация

199074,82

210953,85

+11906,03

13,94

13,84

-0,1

прочие

399666,3

450868,13

+51201,83

27,99

29,58

-2,41

Производствен-ная себестоимость

1427889,65

1524233,04

+96343,39

100

100

0

в том числе:

переменные

расходы

1170726,72

1304743,48

+134016,76

81,99

85,6

3,61

постоянные

расходы

257162,93

219489,56

-37673,37

18

14,4

-3,6

На рисунке 1.1 представлена структура себестоимости в 2006 г.

Рисунок 1.1 - Структура себестоимости в 2006 г.

На рисунке 1.2 представлена структура себестоимости в 2007 г.

Рисунок 1.2 - Структура себестоимости в 2007 г.

На рисунке 1.3 представлена себестоимость в 2008 г.

Рисунок 1.3 - Структура себестоимости в 2008 г.

На рисунке 1.4 представлена сумма затрат по элементам себестоимости 2006 - 2008 г. г.

Рисунок 1.4 - Затраты по элементам себестоимости 2006 - 2008г.

По данным таблицы 1.1 видно, что в 2006 г. фактическая производственная себестоимость составила 924943 тыс. тг (плановая - 961815 тыс. тг), т.е. экономия составила 33872 тыс. тг. Основная доля затрат на производство приходится на сырье и материалы 20,63 %, зарплату 24,78% и на прочие расходы 32,65%. Кроме того по статье "материалы" наблюдается снижение удельного веса затрат в общей сумме затрат на производство, по статьям "зарплата" и "прочие" - увеличение. Так по статье "материалы" удельный вес затрат в отчетном периоде снизился против планового на 1,59 %, а по статьям "зарплата" и "прочие" - увеличился на 0,09 % и 1,05%, соответственно.

По данным таблицы 1.2 видно, что в 2007 г. фактическая производственная себестоимость составила 1329423 тыс. тг (плановая - 1358390,9 тыс. тг), т.е. экономия составила 28967,9 тыс. тг. Основная доля затрат на производство приходится на сырье и материалы 25,16 % и на прочие расходы 24,89 %. Кроме того по первой статье наблюдается рост удельного веса затрат в общей сумме затрат на производство, а по второй несущественная экономия. Так по статье "материалы" удельный вес затрат в отчетном периоде увеличился против планового на 1,67 %, по статье прочие расходы - снизился на 0,06 %.

По данным таблицы 1.3 видно, что в 2008 г. фактическая производственная себестоимость составила 1524233,04 тыс. тг (плановая - 1427889,65 тыс. тг), т.е. перерасход составил 96343,39 тыс. тг. Основная доля затрат на производство приходится на сырье и материалы 19,35 %, зарплату 27,07% и на прочие расходы 29,58%. Кроме того по статье "материалы" наблюдается рост удельного веса затрат в общей сумме затрат на производство, по статьям "зарплата" и "прочие" - снижение. Так по статье "материалы" удельный вес затрат в отчетном периоде увеличился против планового на 0,95 %, по статьям "зарплата" и "прочие", соответственно, - снизился на 0,94 и 2,41%.

В целом затраты как видно из рисунка 1.5 из года в год растут.

Рисунок 1.5 - Рост полной себестоимости по годам.

Важным направлением снижения затрат на производство, исходя из этого, является поиск резервов по сокращению расходов на материалы, зарплату и прочие.

Порядок учета основных средств на предприятии регламентируется МСБУ (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудования", МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов".

К основным средствам относятся материальные активы, используемые Товариществом для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более одного года).

Признание объектов основных средств означает принятие их к учету и включение в бухгалтерский баланс.

Признание актива предусматривает выполнение одновременно двух условий:

наличие высокой уверенности в том, что Товарищество получит связанные с активом экономические выгоды;

надежность оценки себестоимости актива для Товарищества.

Учет основных средств в Товариществе ведется в количественном и суммовом выражении по развернутой номенклатуре и производственным подразделениям в разрезе материально-ответственных лиц. На каждый объект основных средств заполняются инвентарные карточки по первоначальной стоимости с обязательным отражением соответствующих показателей.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в Товариществе. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта.

Основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства подразделяются на следующие основные группы:

земля;

здания и сооружения;

машины и оборудование;

передаточные устройства;

транспортные средства и спецтехника;

прочие основные средства;

незавершенное строительство.

Первоначальная стоимость включает в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Переоценка основных средств, производится по решению руководства Товарищества.

Переоценка представляет собой процедуру изменения первоначальной стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка). Проведение переоценки связано, прежде всего, с повышением эффективности финансовой деятельности общества посредством управления его стоимостью и, в частности, стоимостью его активов. Иными словами, переоценка основных средств производится для того, чтобы в бухгалтерском балансе отразить полные и справедливые данные их реальной текущей стоимости и степени износа.

Когда производится переоценка основных средств, накопленная амортизация на дату переоценки переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива.

Увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как увеличение резерва по переоценке. Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Резерв по переоценке "амортизируется" на счет нераспределенной прибыли одновременно с амортизацией объекта основных средств, к которому этот резерв относится При выбытии основного средства резерв по переоценке полностью списывается на нераспределенную прибыль.

Поступление основных средств оформляется актом (форма № OC-1). Один экземпляр акта с приложением технической документации передается в бухгалтерию Товарищества, которая закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, присваивает инвентарный номер и открывает карточку установленной формы

В актах на приход основных средств форма (ОС-1) в обязательном порядке должны быть отражены характеристика объекта основных средств, полезный срок службы, ликвидационная стоимость.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных исчислений. Основные средства, участвуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - процесс потери физических и моральных характеристик Амортизация - это стоимостное выражение износа.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый период как расход.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на баланс. По выбывшим основным средствам начисление амортизационных отчислений прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизируемым ОС начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость ОС была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Земля не подлежит амортизации. Амортизация не начисляется по основным средствам в следующих случаях:

по не амортизируемым основным средствам;

при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии полной остановки;

при переводе на консервацию;

по основным средствам, взятым на условиях текущей аренды;

по неустановленному оборудованию, предназначенному под монтаж;

при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы;

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств на расходы с учетом ликвидационной стоимости основных средств.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Предполагаемая ликвидационная стоимость основных средств определяется 0% от первоначальной стоимости основных средств.

Срок полезной службы определяется Товариществом при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений созданной комиссии Товарищества, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы Товарищества.

Срок полезной службы и ликвидационная стоимость основных средств Товарищества при необходимости может пересматриваться установленным порядком с учетом последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, технологических изменений, состояния объекта и других факторов.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию основных средств, сохраняющие будущие экономические выгоды, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Затраты на регистрацию прав собственности по объектам, числящимся на балансе Товарищества относить на текущие расходы.

Товарищество ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

Основные средства выбывают в результате:

физического или морального износа;

реализации;

сдачи основных средств в финансируемую аренду;

ликвидации;

безвозмездной передачи другим лицам;

недостач и др.

Доход или убыток, возникающий в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами и доходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов при поступлении основных средств в Компанию

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приобретение основных средств за счет выданных подотчетных сумм

2410

1250

за счет ранее выданных поставщикам авансов

2410

1610

поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций

2410

3820, 3330

Поступление основных средств на условиях финансовой аренды

2410

4150

Безвозмездное поступление основных средств от физических лиц и организаций

2410

6220

Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия

2410

5030

Оприходование основных средств выявленных до инвентаризации

2410

6280

Перевод инвестиций в недвижимость в категорию "Основные средства"

2410

2310

Перевод земли и зданий в категорию "Инвестиции в недвижимость"

2310

2410

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех и т.п.)

2410

2410

Возврат основных средств переданных в финансовую аренда

2410

2160

Возврат арендодателю основных средств, принятых в долгосрочную аренду (на балансе арендатора)

4150

2410

Списание основных средств при их выбытии, ликвидации, реализации, недостачи и т.д.на балансовую стоимость на сумму накопленной амортизации

74102420

24102410

Списание основных средств в связи с прекращением деятельности:на балансовую стоимость на сумму накопленной амортизации

75102420

24102410

Основные средства, использование которых прекращено, и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

Списание основных средств оформляется актами о ликвидации основных средств, Актами демонтажа, которые подписываются членами комиссии и утверждаются Генеральным Директором Товарищества. При демонтаже объекта в акте определяется стоимость ТМЗ, подлежащих оприходыванию от демонтажа объекта.

Выбытие основных средств при порче, утрате, хищении подтверждаются документами: актами, постановлениями суда, претензиями, справками следственных органов с указанием номера уголовного дела, в случаях списания от стихийных бедствий - справка (акт) пожарной охраны, справка метеорологической станции.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств Товарищество раскрывает следующую информацию:

используемые методы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода;

прочие изменения.

Учет основных средств ведется на активных счетах 2 раздела подраздела 2400 "Основные средства". При необходимости в рабочем плане счетов открываются синтетические счета, с присвоением им соответствующего названия.

Учет нематериальных активов (НМА) ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости когда он:

может быть отделен от Товарищества для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются эти права передаваемыми или отделяемыми от данного Товарищества или других прав и обязанностей.

К нематериальным активам относятся активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и обладающие следующими свойствами:

подтверждены документами, признаваемыми государством и оформленными в установленном порядке;

имеющие стоимость, приносящие доход или создающие предпосылки к его получению;

обладающие способностью к отчуждению.

Нематериальный актив признается только тогда, когда:

вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут получены предприятием;

стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериального актива, могут включать выручку от продажи товаров (работ, услуг), экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива предприятием.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией Товарищества с учетом будущих экономических выгод и утверждается генеральным директором Товарищества при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Последующие затраты, понесенные в связи с НМА после его покупки или завершения, должны признаваться в качестве расходов на момент когда они понесены, кроме случаев, когда:

- имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных;

- эти затраты могут быть надежно измерены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактической себестоимости НМА.

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса при их выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от их использования или последующего выбытия.

Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они признаются как доход или убыток в отчете о прибылях и убытках.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами комиссии Товарищества и утверждается Генеральным директором.

При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация: сроки полезной службы; валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и конец периода

Нематериальные активы учитываются в соответствии с типовым планом счетов на активных счетах 2 раздела подраздела 2700 "Нематериальные активы".

Учет товарно-материальных запасов регламентируется МСБУ (IAS) 2 "Запасы".

Запасы признаются в учете как актив при соблюдении следующих критериев:

вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с данным активом;

надежной оценки себестоимости запасов.

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:

сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь и прочие материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары.

Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов Товарищества и затем проставляется во всех документах по наличию и движению запасов.

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам. Не допускается хранение на складах не оприходованных материальных ценностей.

Приобретенные ТМЗ признаются в качестве актива по фактической себестоимости, включающей в себя все затраты, непосредственно связанные с их закупкой, а именно: цена покупки, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы, прочие затраты, прямо связанные с приобретением запасов.

Затраты по займам, связанным с приобретением ТМЗ не включаются в их стоимость, а относятся на расходы периода.

Курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, не включаются в себестоимость запасов, а относятся на прибыли и убытки от неосновной деятельности.

На запасы, поступающие от поставщиков, должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаро-транспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.д.)

При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в сопроводительных документах.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами и таможенным законодательством.

Получение запасов у поставщика осуществляется на основании доверенности (форма 3-1), выдаваемой должностному лицу для подтверждения его права выступать в качестве доверенного лица Товарищества. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности, срок действия доверенности составляет 10 календарных дней. Доверенность подписывается Генеральным директором Товарищества, главным бухгалтером и заверяется печатью.

Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки в их получении, который хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Для учета материалов, поступающих от поставщиков, применяется приходный ордер (форма 3-3). В день поступления запасов на склад материально-ответственное лицо составляет приходный ордер в одном экземпляре. Учет ТМЗ на складе ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении (по количеству, наименованиям, сортам, ценам).

Для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов, применяется акт о приемки запасов. Комиссии, назначенная Генеральным директором, составляет акт в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя независимой организации. Для учета движения запасов внутри организации применяется накладная на внутреннее перемещение материалов (форма 3-6).

Накладная на отпуск запасов на сторону применяется для учета отпуска запасов на сторону.

Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже недвижимости, зданий и оборудования.

Материалы, закупленные подотчетными лицами Товарищества, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупов и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Таблица 2.2 - Динамика и структура ТМЗ в 2005 - 2008 гг.

Товарно-материальные запасы

2006

2007

2008

всего

Уд. вес, %

всего

Уд. вес, %

всего

Уд. вес, %

1

4

5

6

7

8

9

Материалы

85260

72

156970

69,2

147367

78,3

Готовая продукция

33120

28

70001

30,8

40828

21,7

Итого:

118380

100

226971

100

188195

100

Учёт запасов ведется в системе непрерывного учета ТМЗ (т.е. применяется метод текущей инвентаризации, при котором обеспечивается контроль наличия запасов в любой момент времени). На балансовых счетах ТМЗ оперативно отражаются поступления и выбытия товарно-материальных запасов.

Для оценки себестоимости товарно-материальных запасов используется метод средневзвешенной стоимости, по которому определяется средняя стоимость подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Средневзвешенная стоимость формируется на дату списания (на дату акта списания материалов).

Когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась, используется чистая стоимость реализации.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется методом учета по фактическим затратам. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы, последующий учет ведется на забалансовых счетах в карточках в количественном выражении.

Отпуск материалов материально-ответственным лицам цехов производится со складов в пределах предварительно установленных лимитов. Лимиты на отпуск материалов устанавливается на основе разработанных соответствующими службами Товарищества норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Списание материалов производится на основании типовых норм расхода материалов, разработанных соответствующими отраслевыми ведомствами и утвержденных уполномоченным органом.

На фактически израсходованные запасы составляется акт на списание товарно-материальных ценностей. Также акт списания запасов применяется для учета запасов, подлежащих списанию вследствие порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства. Оформленный акт является основанием для списания с подотчета материально-ответственных лиц стоимости этих запасов и возмещения за счет виновных лиц.

При продаже товарно-материальных запасов, их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается связанный с ним доход (принцип соответствия).

При списании ТМЗ на цели благотворительности и рекламы, их стоимость определяется по себестоимости.

Недостача и хищение материальных ценностей при установлении виновных лиц взыскиваются с них по учетным ценам с налогом на добавленную стоимость, при отсутствии конкретных виновников - списываются на общие и административные расходы, при этом НДС подлежит корректировке.

Горюче-смазочные материалы списываются согласно норм, утвержденных Приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан № 226-1 от 20 июля 2001 года, а так же норм утвержденных приказом по предприятию по автотранспорту.

Для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении слуг предназначен подраздел 1300 "Запасы" Типового плана счетов.

Данный подраздел включает следующие группы:

1310 - "Сырье и материалы";

1320 - "Готовая продукция";

1330 - "Товары";

1340 - "Незавершенное производство"";

1350 - "Прочие запасы"".

При необходимости в рабочем плане счетов для более детального учета (топливо, запчасти, ГСМ и т.д.) открываются синтетические счета, с присвоением им соответствующего названия.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Дебет "Материалы" - Кредит "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - Кредит "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит "Расчетные счета" Дебет "Расчеты по налогам и сборам" - Кредит "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учет денежных средств и их эквивалентов ведется в соответствии с "Принципами подготовки и составления финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" и утвержденными Правилами ведения кассовых операций

Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обращаемые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В денежные средства не включаются почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников Товарищества и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению)

Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств.

Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы кассы конкретные передаваемые денежные документы в кассе Товарищества, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства.

Остаток на балансовой статье "Денежные средства" отражает все наименования включенные в денежные счета.

Ведение кассовых операций осуществляется кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для хранения, приема и выдачи наличных денег Товарищество имеет кассу. Денежные средства и другие ценности хранятся в несгораемом сейфе с кодовым замком.

При осуществлении денежных расчетов за реализованные товары, оказанные услуги и выполненные работы в кассе Товарищества применяется контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

При приеме банкнот и монет в платежи кассир руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленным Национальным банков Республики Казахстан.

Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. При приеме наличных денег выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверяется печатью кассира.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (форма КО-2) или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром.

Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных денег в подотчет производится:

на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения руководителя Товарищества в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее пяти дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющее его документе. При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

Все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который открывается на отдельно для на приходные и расходные кассовые документы.

Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Отчет кассира составляется ежедневно.

Контроль над использованием денежных средств осуществляется с помощью кассовой книги. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, ее листы формируются в бухгалтерской программе и распечатываются.

В сроки, установленные руководителем, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех наличных денег и проверкой других ценностей находящихся в кассе. Для производства ревизии кассы назначается комиссия, которая по результатам ревизии составляет акт в двух экземплярах.

При обнаружении ревизией в кассе недостачи или излишка в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

При установлении недостачи денег в кассе в бухгалтерском учете сумма недостачи списывается со счета "Денежные средства в кассе в тенге" и относится за счет виновного лица "Прочая задолженность работников".

Сумма установленных в кассе излишков приходуется: в дебет счета "Денежные средства в кассе в тенге" с кредита счета "Прочие доходы".

Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК "О платежах и переводах денег", постановлениями Правления Национального банка РК: "Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан", "Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан без открытия банковского счета", "Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей между клиентом и обслуживающим банком"

Товарищество имеет несколько расчетных счетов в банках второго уровня.

Сверка остатков на счетах, открытых в банках второго уровня с данными финансовой отчетности, а также ревизия наличности в кассе производится по мере необходимости, но не менее 1 раза в год.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предназначены счета типового плана счетов подраздела 1000 "Денежные средства". По дебету данных счетов отражается поступление денег в кассу, а по кредиту - выплата денег.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Дебет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит "Расчетные счета"

Дебет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит "Расчетные счета" Дебет "Расчеты по налогам и сборам" - Кредит "Расчетные счета".

Дебет "Задолженность должностных лиц" - Кредит "Касса".

Дебиторская задолженность - это требования предъявленные покупателям на получение денежных средств, товаров, услуг и прочих неденежных активов.

Торговая дебиторская задолженность - суммы обязательств покупателей за реализованную в результате основной деятельности готовую продукцию (товары, работы, услуги).

Неторговая или прочая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как:

текущая (краткосрочная);

долгосрочная (внеоборотная)

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность сроком до одного года.

Дебиторская задолженность признается методом начисления, одновременно с признанием связанного с ней дохода.

Дебиторская задолженность признается по первоначальной стоимости с учетом корректировок на сомнительные долги, возвраты товаров, скидки, т.е. чистой сумме, ожидаемой к получению в виде наличности.

Товариществом принимается группировка дебиторской задолженности по видам:

задолженность покупателей и заказчиков;

авансы выданные;

расходы будущих периодов

прочая дебиторская задолженность (в том числе госпошлина и предоплаченные налоги).

Задолженность покупателей и заказчиков представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами и соответствующими договорами с юридическими (физическими) лицами.

Авансы выданные - это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и прочие авансы выданные.

Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного аванса им аванса.

К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, когда благодаря этим расходам могут возникнуть экономические выгоды (доходы). К расходам будущих отчетных периодов относятся те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад:

платежи по обязательному страхованию;

платежи за подписку на периодические издания;

иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.

Расходы будущих периодов учитываются на синтетическом счете 1620 "Расходы будущих периодов".

На счете "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" учитывается информация о дебиторской задолженности по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные, операционные расходы, служебные командировки.

В конце установленного срока подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет со всеми прилагаемыми документами о фактических расходах денег.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели в соответствии с предоставленным расчетом. При этом обязательно оформление приказа о командировании работника, с указанием цели, места и сроков командировки, и командировочного удостоверения.

По возвращении из командировки работник в течение пяти дней представляет в бухгалтерию авансовый отчет со всеми прилагаемыми документами о фактических расходах денег.

Деньги в подотчет на хозяйственные, либо операционные расходы выдаются на основании служебных записок или распоряжений руководителя. В течение пяти дней подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет со всеми необходимыми бухгалтерскими и налоговыми документами о фактических расходах денег. Деньги подотчет на указанные цели выдаются, работникам имеющим договора материальной ответственности.

Деньги, выданные под отчет и не использованные подотчетным лицом, возвращаются в кассу предприятия до конца текущего месяца. В случае не возврата денег, подотчетная сумма удерживается из зарплаты либо считается доходом работника, из нее удерживается индивидуальный подходный налог, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды и начисляется социальный налог в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Прочая дебиторская задолженность - это дебиторская задолженность, не нашедшая отражения на других группах:

излишне перечисленные суммы в бюджет, юридическим и физическим лицам;

возврат бракованных материалов;

суммы претензий, предъявленных поставщикам и другим юридическим лицам за обнаруженные несоответствия;

недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли;

штрафы, пени, неустойки, госпошлина по судам;

авансовые платежи по налогам и т.д.

Для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, Товарищество создаёт резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты, в связи с истечением срока исковой давности, установленного действующим законодательством, банкротством должника, ликвидации предприятия-должника.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум предыдущих три года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации. Далее этот процент применяется к объему реализации отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Таблица 2.3 - Динамика дебиторской задолженности за 2006 - 2008 г. г.

Виды задолженности

2006

2007

2008

тыс. тг

Уд. вес, %

тыс. тг

Уд. вес, %

тыс. тг

Уд. вес, %

1

4

5

6

7

8

9

Дебиторская задолженность, всего:

405192

100

343292

100

469988

100

В том числе:

1. счета к получению

405192

100

343292

100

320367

68,2

2. с бюджетом

-

-

-

-

372

0,1

3. с прочими дебиторами

-

-

-

-

56528

12

4. авансы выданные

-

-

-

-

92721

19,7

Рис.2.6 - Структура товарно-материальных запасов

Резерв по сомнительным требованиям отражается при условии, что сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена.

На сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета "Резервы по сомнительным требованиям" и дебету счета "Общие и административные расходы".

При списании с баланса безнадежной к взысканию дебиторской задолженности производится запись по дебету счета "Резервы по сомнительным требованиям" в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела "Задолженность покупателей и заказчиков".

Учет списанной дебиторской задолженности ведется на забалансовых счетах.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Классификация долгов, образование резерва и его корректировка производится один раз в год по состоянию на последнее число отчетного периода на основании протокола заседания комиссии по работе с дебиторами и кредиторами.

Сверка с потребителями осуществляется ежемесячно и оформляется актами сверок объемов потребления тепло - и электроэнергии и актами сверок взаиморасчетов.

Классификация дебиторской задолженности, образование резерва по ней, а так же способ отражения в учете Товарищества (в том числе списание с баланса или забалансового счета) не изменяют условий договоров между Товариществом и ее дебиторами. Не влияют на право Товарищества, на получение в полном объеме суммы основного долга, штрафов, пени за нарушение дебиторами условий договоров.

Условные активы - это возможный актив, который возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем Товарищества.

Товарищество не признает условные активы.

В случаях, когда вероятен приток экономических благ, Товарищество раскрывает в финансовой отчетности условный актив.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Списание дебиторской задолженности:

Дебет "Расходы на покрытие безнадежных долгов" - Кредит "Резерв по сомнительным долгам"

Взыскание дебиторской задолженности

Дебет "Дебиторская задолженность" - Кредит "Резерв на покрытие сомнительных долгов"

В соответствии с МСФО 37 обязательство - это существующая обязанность Товарищества, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из Товарищества ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Обязательства возникают в результате совершения товариществом различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги, выполненные работы.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Кредиторская задолженность формируется в момент возникновения обязательств Товарищества перед юридическими и физическими лицами (в том числе перед работниками Товарищества) и учитывается с момента ее образования и числится до момента погашения по номинальной сумме долга.

Согласно п.60 МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. Так, обязательство признается краткосрочным, если оно удовлетворяет любому из критериев:

его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла Товарищества;

оно подлежит погашению в течение 12-ти месяцев после отчетной даты;

у Товарищества нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12-ти месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле Товарищества. Они расцениваются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с даты баланса.

Основание для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура.

Первичными документами при закупках ТМЦ являются:

при приобретении ТМЦ у юридических лиц: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор поставки (купли-продажи), грузовая таможенная декларация (при импорте);

при закупке ТМЗ на рынках: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

При завершении подрядных работ подрядчик представляет Товариществу (заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов Товарищества (заказчика) в "Акте приемки выполненных работ" формы №2 приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующим данным "Накладной на отпуск в производство". Акты приемки выполненных работ (форма №2) утверждаются руководителем Товарищества и подписывается ответственными службами.

На счетах "Авансы полученные отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам поставку товаров или услуг.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".

Товарищество списывает сомнительные обязательства. Обязательства признаются сомнительными, когда возникли по приобретенным товарам, работам, услугам, по начисленным работникам доходам к которым относятся любые доходы, выплачиваемые Товариществом в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные Товариществом в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды, и не удовлетворенные в течение 3 лет с момента возникновения.

При соблюдении данных условий Товарищество включает невыплаченные сомнительные обязательства в совокупный годовой доход, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

В случае, если через какое-то время Товарищество погашает свои обязательства перед кредитором или работниками, оно относит на вычеты суммы сомнительных обязательств в пределах величины произведенной уплаты.

Таблица 2.4 - Состав и структура обязательств за 2006 - 2008 г. г.

Виды задолженности

2006

2007

2008

тыс. тг

Уд. вес, %

тыс. тг

Уд. вес, %

тыс. тг

Уд. вес, %

1

2

3

4

5

6

7

Кредиторская задолженность, всего; в том числе:

477060

100

426851

100

257280

100

По оплате труда

23365

4,9

-

-

-

-

Задолженность по налогам

249497

52,3

112022

26,2

59932

23,3

Прочая кредиторская задолженность

204198

42,8

314829

73,8

197348

76,7

Из табличных данных можно судить о том, что задолженность по налогам за последние два года существенно снизилась и в 2008 г. составила всего лишь 59932 тыс. тг, что в 1,9 раза меньше чем в 2007 г. и в 4,2 раза меньше чем в 2006 г.

В соответствии с МСФО 37 обязательства и активы могут классифицироваться как условные.

Условное обязательство - это возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем Товарищества или

Существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что возникновение потребности какого-либо оттока, заключающие в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения обязанности не является вероятным; или

величина обязательства не может быть оценена с достаточной достоверностью.

Товарищество не признает условные обязательства. В финансовой отчетности раскрывается информация по условным обязательствам, когда возможность выбытия ресурсов заключающих экономические выгоды является вероятной.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Расчеты с поставщиками:

Дебет "Расчеты с поставщиками" - Кредит "Расчеты по авансам выданным"

Расчеты с покупателями

Дебет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит "Расчеты с покупателями"

Реализация товара

Дебет "Расчеты с покупателями за товар" - Кредит "Прочие расчеты с кредиторами"

Принципы признания и оценки расходов по оплате труда работников регулируются МСБУ (IAS) 19 "Вознаграждение работникам".

Вознаграждения работникам - это все виды вознаграждений и выплат работникам предприятия в обмен на оказанные ими услуги.

Вознаграждения, выплачиваемые работникам, в виде оплаты труда и прочих гарантий и компенсаций регулируются:

Трудового Кодекса Республики Казахстан от 15.05.07 г. № 252-III;

Инструкцией "О порядке исчисления средней заработной платы работников" 29.12.2000 г. № 1942 и разъяснением к ней от 22.06.2001 г. № 12-п;

Инструкцией "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя" от 11.06.1999 г. № 731, с изменениями и дополнениями от 04.12.2002 г. № 1278;

Коллективным и индивидуальным договорами в части установления форм и методов выплат;

Другими нормативно-законодательными актами о труде, действующими в РК.

Товарищество определяет нормативную численность и утверждает ее уполномоченным органом

Вознаграждение работникам предоставляется на основе соглашений (контрактов, индивидуальных трудовых договоров) и включает:

краткосрочные вознаграждения (основная и дополнительная заработная плата работникам, премии, предусмотренные существующей системой оплаты труда, надбавки и т.п.);

долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый трудовой отпуск и другие выплаты, производимые в течение 12 месяцев после окончания периода);

пособия по социальному обеспечению (по временной нетрудоспособности, беременности и родам);

выходные пособия и прочие компенсационные выплаты.

Расходы на выплату вознаграждений в виде заработной платы, премий, компенсаций, надбавок и т.п. признаются текущими затратами на основе метода начисления в течение отчетного периода за фактически отработанное время и выполненные работы.

За счет расходов периода, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), работникам Товарищества производятся следующие выплаты:

материальная помощь;

единовременная премия в связи с юбилейными датами;

единовременное материальное поощрение при увольнении работников в связи с уходом на пенсию.

прочие доплаты.

В Товариществе применяется смешанная система оплаты труда. Размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника Товарищества.

Все прочие налоги, относящиеся к заработной плате удерживаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основанием для начисления заработной платы и других выплат являются:

штатное расписание, утвержденное руководителем;

табель учета рабочего времени;

приказы и другие санкционированные руководителем первичные документы, разрешающие начисление различных видов вознаграждений за труд.

Резерв для оплаты отпусков в Товариществе не создается.

Расходы на оплату труда классифицируются (распределяются) в зависимости от категорий персонала:

административно-управленческий персонал;

основной производственный персонал;

вспомогательный и обслуживающий производственный персонал.

Расходы на оплату труда административного и управленческого персонала, а также персонала признаются расходами периода.

Расходы на оплату труда производственного и вспомогательного персонала распределяются на счета учета производственных затрат и формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работники подразделяются на: служащих и рабочих. Рабочий персонал учитывается по профессиям, а в пределах профессий - по квалификациям.

Трудовые отношения между администрацией предприятия и трудовым коллективом регулируются коллективным договором.

Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме с работниками и подписывается сторонами. После подписания договора издается приказ о приеме на работу, с которым работник знакомится под расписку.

При увольнении сотрудников составляется расчетный лист по окончательному расчету с указанием всех данных сотрудника.

Условия начисления и выплаты работникам заработной платы определяются индивидуальными трудовыми договорами и приказами Товарищества.

Все выплаты по заработной плате осуществляются один раз в месяц в сроки, согласованные в Коллективном договоре

Суммы кредиторской задолженности по заработной плате, с момента образования которых истекло 3 года, признаются сомнительными обязательствами с соответствующим отражением в учете.

Учет задолженности по оплате труду ведется на счете 3340 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту данного счета отражается начисление заработной платы, а по дебиту - выплата.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Заработная плата на производство

Дебет "Основное производство" - Кредит "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Заработная плата вспомогательного персонала

Дебет "Вспомогательное производство" - Кредит "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Удержание подоходного налога

Дебет "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит "Расчеты по налогам"

Выдача заработной платы

Дебет "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит "Касса"

Товарищество исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из данных бухгалтерского и оперативного учета, а также формируется в процессе ведения налогового учета.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Казахстан налоговый учет в Товариществе осуществляется методом начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет бухгалтер по налогам.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) сумма налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и Товарищества.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Компанией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности производится расчет и начисление текущего корпоративного подоходного налога, а также отсроченного корпоративного подоходного налога.

Особенности отражения в бухгалтерском учете корпоративного подоходного налога регламентируются МСБУ (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Текущий корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если же оплаченная сумма превышает сумму подлежащую выплате, то величина такого превышения признается в качестве дебиторской задолженности.

Отсроченный корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства для всех налогооблагаемых временных разниц.

Размер текущего корпоративного подоходного налога измеряется по сумме, которую необходимо заплатить или взыскать с налоговых органов, рассчитанной на основе налоговых ставок, действовавших на отчетную дату.

Размер отсроченного корпоративного подоходного налога за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный Компанией в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде отсроченный корпоративный подоходный налог включается в общую сумму начисленного корпоративного подоходного налога и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов.

Согласно методу обязательств общая сумма корпоративного подоходного налога за отчетный период включает:

корпоративный подоходный налог, рассчитываемый в соответствии с налоговым законодательством;

налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, определяемый от общей суммы временных разниц по действующей налоговой ставке;

поправку отсроченного корпоративного подоходного налога на начало отчетного периода.

Разницы между доходом от обычной деятельности, показанным в финансовой отчетности, и налогооблагаемым доходом бывают:

постоянными - возникающими в отчетном периоде и не аннулируемыми в будущем;

временными - возникающими в отчетном периоде и аннулируемыми в будущих периодах.

Постоянные разницы - это разницы между правилами МСФО и нормами налогового законодательства, в результате которых статьи доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском учете, никогда не будут признаны в качестве доходов и расходов для целей налогообложения.

К постоянным разницам относятся:

вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) сверх сумм, определенных налоговым законодательством;

расходы по страховым платежам накопительного и возвратного характера;

штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

затраты на возмещение представительских и командировочных расходов сверх установленных норм;

расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством;

другие разницы, возникающие в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

Временные разницы - это разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в который некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемую прибыль, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерскую прибыль.

Временные разницы возникают в результате:

-различия в определении курсовых разниц по валютным операциям в иностранной валюте;

-различия в подходах определения момента признания дохода и расхода в бухгалтерском и -налоговом учетах;

-различия в подходах определения амортизационных отчислений по ОС и НМА, в связи с применением разных методов и норм начисления амортизации, расхождением при списании ОС в бухгалтерском учете и исключением из стоимостного баланса подгруппы в налоговом учете, увеличением стоимостного баланса подгруппы на сумму расходов по ремонту основных средств, превышающих установленный налоговым законодательством предел отнесения этих затрат на вычеты;

Постоянные и временные разницы раскрываются в пояснительной записке при составлении финансовой отчетности.

В целях оперативного учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете в течение отчетного года, в составе расходов по корпоративному подоходному налогу отражаются начисленные текущие и авансовые платежи.

Товарищество является плательщиком налога на добавленную стоимость. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет Товарищество использует раздельный метод в связи с чем ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Отражение налогов

Дебет "Материалы" - Кредит "Расчеты с поставщиками"

Дебет "НДС по приобретенным материалам" - Кредит "Расчеты с поставщиками"

Оплата налога в бюджет

Дебет "Расчеты по НДС" - Кредит "НДС по приобретенным материалам"

Начисление налога

Дебет "Расходы" - Кредит "Расчеты по налогу"

Дебет "Расчеты по налогу" - Кредит "Расчетный счет"

При составлении финансовой отчетности Товарищество руководствуется МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" и "Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности".

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Товарищество использует метод начисления - признание результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности, но оказывающих влияние на их финансовое положение независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Товарищество так же придерживается принципов:

Добросовестное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность в обязательном порядке добросовестно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств Товарищества. Предполагается, что применение Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления.

Непрерывность деятельности:

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство Товарищества либо само намеревается ликвидировать Товарищество или прекратить его деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство в ходе поведения оценки осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности Товарищества непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности раскрываются финансовой отчетности.

Начисление:

Товарищество составляет финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно правилам учета по методу начисления.

Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности в обязательном порядке сохраняются от одного периода к следующему, за исключением случаев:

когда ясно, что вследствие значительного изменения характера деятельности Товарищества или пересмотра его финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация - с учетом критериев подбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО 8.

изменение в представлении требуется каким-либо Стандартом или Толкованием

Существенность и агрегирование

Каждый существенный класс сходных статей представляется в финансовой отчетности отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения в обязательном порядке представляются отдельно, если только они не являются несущественными.

Взаимозачет

Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО.

Сравнительная информация

За исключением случаев, когда какой-либо Стандарт или толкование допускает или требует иного, по всем суммам, показанным в финансовой отчетности, в обязательном порядке раскрывается сравнительная информация за предыдущий период.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

Понятность: информация представляемая в финансовой отчетности является доступной для понимания пользователем, однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия экономических решений, не исключается только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность: информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждает или корректирует их прошлые оценки.

Существенность: существенные опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности.

Надежность: информация является надежной, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, на неё можно положиться в отношении достоверного представления.

Правдивое представление: информация правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации.

Приоритет содержания над формой: отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму.

Нейтральность: информация является нейтральной т.е. лишенной предвзятости.

Осмотрительность: представляет собой определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы небыли завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Полнота: информация является полной во всех существенных отношениях.

Сопоставимость: пользователи имеют возможность сопоставлять финансовую отчетность Товарищества за разные периоды, для того, чтобы определять тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, т.е. измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операции и других событий осуществляются по методологии, единой для всего Товарищества на протяжении его существования, равно как для разных компаний.

Пользователями финансовой отчетности Товарищества являются:

Учредители по требованию в любой период и в любом объеме,

Налоговый Комитет по месту регистрации в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

Национальное статистическое агентство по территориальному местонахождению в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

Агентство по регулированию естественных монополий и защите конкуренции в порядке и сроки, предусмотренные действующим Законодательством.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц (пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Финансовая отчетность включает в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денежных средств;

отчет об изменениях в капитале;

информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте РК.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отражает финансовое положение Товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив классифицируется как краткосрочный (оборотный) в случае если:

предполагается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла;

он приобретен, в основном, для целей торговли или предназначен для продажи в течение 12 месяцев с отчетной даты;

он существует в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла предприятия; или

оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие дебиторские задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

налоговые обязательства и требования согласно МСБУ 12, Налоги на прибыль;

резервы;

долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;

выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках (Форма 2, приложение 4).

Представляется с использованием метода "по назначению затрат", используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая организацией в виде составной части ее деятельности, а также связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением и которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убытку от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, то характер и величина таких статей показываются отдельно. Раскрытие подобной информации производится в пояснительной записке.

Результаты чрезвычайных событий - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, отличных от обычной деятельности Товарищества, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Факт отличия события или операции от обычной деятельности предприятия определяется характером этого события или операции относительно деятельности, обычно осуществляемой Товариществом.

Раскрытие характера и величины каждой чрезвычайной статьи раскрывается в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках представляется общая сумма всех чрезвычайных статей.

Многие статьи финансовых отчетов в результате ряда неопределенностей не могут быть точно рассчитаны, а только приближено оценены.

Изменение в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами и обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно, не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Результат изменения в какой-либо расчетной оценке, признается перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет только на данный период;

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые классификационные статьи отчета о доходах и расходах, в которых были ранее учтены указанные оценки, для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов.

Предоставляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия по получению дохода и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства) и других инвестиций, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств Товарищества.

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств классифицируются соответственно, как потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываются раздельно.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды классифицируются как потоки денежных средств от операционной деятельности.

Отчет об изменениях в капитале (Форма 2, приложение 4).

В отчете об изменениях в капитале представляется информация:

чистая прибыль или убыток за период;

статьи доходов и расходов, прибыли и убытков, признаваемые непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок;

операции по вложению и изъятию капитала собственником и распределения;

сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

сверка между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Пояснительная записка.

В пояснительной записке к годовой финансовой отчетности подробно раскрывается существенная информация о Товариществе, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов.

Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности Товарищества за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 0,05% от дохода от реализации предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:

корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке:

характер ошибки;

сумма корректировки за текущий период и предыдущие периоды;

налоговый эффект;

факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет может производится в течение срока исковой давности, предусмотренного Налоговым Кодексом, путем составления дополнительной налоговой декларации и (или) расчета за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях Товарищества, регламентированную законодательством Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой Товарищества.

Порядок организации бухгалтерской службы регламентируется требованиями законодательства Республики Казахстан и "Положением о бухгалтерской службе ТОО "АDAN DZO Logistic"".

В процессе выполнения производственной практики был изучен бухгалтерский анализ предприятия и проведена обработка реальных данных, собранных во время производственной практики в Товариществе с Ограниченной Ответственностью "АDAN DZO Logistic". В ходе работы были проанализированы следующие аспекты:

теоретическое содержание учета и анализа основных средств и нематериальных активов;

даны основные понятие, изучена сущность и структура основных средств;

изучена сущность и структура материальных запасов;

раскрыт учет денежных средств на предприятии в соответствии с МСФО и НСФО;

произведен анализ дебиторской задолженности;

детально рассмотрен учет обязательств, а также учет расчетов с поставщиками, учет расчетов с бюджетом и учет расчетов с работниками предприятия.

В заключении рассмотрен учет финансовых результатов в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

Проведено исследование и даны основные определения и понятия, изучена сущность и структура основных средств, приведены важные теоретические выкладки. Данный раздел содержит так же методы учета в соответствии с МСФО И НСФО. Большое внимание уделяется описанию элементам финансовой отчетности - баланс, отчет о доходах и расходах.

Весь учет был рассмотрен на примере ТОО "АDAN DZO Logistic".

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г.)

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года № 128 "Об утверждении типовых форм первичных документов" (утратил силу)

3. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"

4. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005. - 1064 с.

5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы.: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., - Минск.: ООО "Новое знание", 2001. - 688 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности: учебник/Под редакцией Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1995 - 363 с.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Проведено исследование и даны основные определения и понятия, изучена сущность и структура основных средств, приведены важные теоретические выкладки. Данный раздел содержит так же методы учета в соответствии с МСФО И НСФО. Большое внимание уделяется описанию элементам финансовой отчетности - баланс, отчет о доходах и расходах.

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Похожие материалы:

Қаржылық есептілікті ұсыну

Валюталық бағам өзгерісінің әсері. Қорлардың қоймадағы және бухгалтериядағы есебі. Міндеттемелердің түсінігі және жіктелуі, оларды тану. Негізгі құралдар есебі. Қаржылық есеп берудің нысандары

Өндірістің табыстылығын арттыру жолдары. Дипломдық жұмыс

Таможенная статистика

Таможенная статистика, таможенный кодекс ТК таможенный союз ТС. Таможенная политика Российской Федерации РФ, внешняя торговля.

Неотложная медицинская помощь на догоспитальном этапе. Вопросы

Задания для студентов к дифференцированному зачету по производственной практике «Неотложная медицинская помощь на догоспитальном этапе». Специальность: «Лечебное дело»

Понятие, структура, виды правосознания

Право как социальное явление вызывает то или иное отношение к нему людей, которое может быть положительным (человек понимает необходимость и ценность права) или отрицательным (человек считает право бесполезным и ненужным).

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok