Целевая направленность отчета о финансовых результатах

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ И ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

 

1.1.         Бухгалтерская отчетность: понятие и ее состав

 

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными(п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции). В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий(п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции). Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности(п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

• ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (1) и ПБУ 4/99 (9) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации  организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

В общем случае в состав годового бухгалтерского отчета-2013 включают следующие формы:

·                   бухгалтерский баланс – ф. № 1;

·                   отчет о финансовых результатах – ф. № 2;

·                   приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – ф. № 5;

К упомянутым приложениям относят:

·                   отчет об изменениях капитала – ф. № 3;

·                   отчет о движении денежных средств – ф. № 4.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).,

Общественные организации (объединения), не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промер точную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

 

 

1.2 . Структура отчета.

 

Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в соответствии с которым в полный комплект финансовой отчетности включается:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет, показывающий все изменения в капитале; изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами; отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания.

Баланс как минимум должен включать линейные статьи, которые представляют: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и заказчиков и другую дебиторскую задолженность, налоговые обязательства и требования, резервы, долгосрочные обязательства, долю меньшинства, выпущенный капитал и резервы.

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия – важнейший признак формы бухгалтерского баланса. Баланс представляется в виде двухсторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму

Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

 

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

-   оценка доходности капитала;

-   оценка финансовой устойчивости;

-   оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Далее рассмотрим характеристику и правила оценки статей бухгалтерского баланса. Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке.

Строка 1110 «Нематериальные активы». В составе нематериальных активов могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав; программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства; товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ. С 01.01.2008 из состава НМА исключены организационные расходы организации.

Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 «Нематериальные активы» по фактической стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 7 – 15 ПБУ 14/2007. Стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов. По строке 1110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Строка 1130 «Основные средства». Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 – 13 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. По строке 1130 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 – 13 ПБУ 6/01. По строке 1140 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности.

Строка 1150 «Долгосрочные финансовые вложения». К финансовым вложениям организации могут относиться:

– государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена;

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

– вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

По долгосрочным финансовым вложениям показывается их текущая рыночная стоимость по данным аналитического учета по счету 58.

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы». Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1160 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Строка 1210 «Запасы». По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

– о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

– средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

– затратах в незавершенном производстве;

– готовой продукции;

– товарах и т.п.

Вышеперечисленные материальные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Остановимся на характеристике отдельных статей Бухгалтерского баланса.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров, при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По данной строке показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца. Информация представлена в сумме, признанной дебиторами.

Строка 1240 «Краткосрочные финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.

Строка 1250 «Денежные средства» – остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Далее рассмотрим источники средств организации, которые отражаются в пассиве Бухгалтерского баланса.

Строка 1310 «Уставный капитал». По данной строке отражается величина уставного капитала организации в размере, определенном учредительными документами.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По данной строке показывается стоимость акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров, учитываемая на счете 81 «Собственные акции».

Строка 1350 «Добавочный капитал». По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».

Строка 1360 «Резервный капитал». По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством – в сумме неиспользованных средств этого капитала.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль» – как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Строка1410«Заемные средства». По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. Задолженность по краткосрочным займам и кредитам отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 1520«Кредиторская задолженность». По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации, а именно:

– перед поставщиками и подрядчиками;

– перед покупателями и заказчиками;

– перед бюджетом и внебюджетными фондами;

– перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;

– перед учредителями;

– перед прочими кредиторами.

В строке 1530 «Доходы будущих периодов» информация представлена в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке отражаются остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство отчетного периода в сумме неиспользованных резервов в течении года и в сумме резервов, переходящих на следующий год – в балансе на конец отчетного года.

Для определения показателей рентабельности и деловой активности предприятия необходимо обратиться к дополнительным сведениям о предприятии, которые могут быть получены из Отчета о прибылях и убытках. Основное назначение формы №2 заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:

– валовая прибыль;

– прибыль от продаж;

– прибыль до налогообложения;

– чистая прибыль отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II.   Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Основная идея Отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

Форма №4 бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств, как в общей сумме, так и в разрезе осуществляемой организацией текущей, финансовой, инвестиционной деятельности. Показатели приводятся в рублях. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте, после данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности.

Для расшифровки отдельных статей баланса предназначено Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 годовой бухгалтерской отчетности. Приложение раскрывает некоторые наиболее важные статьи баланса и позволяет более детально представить финансовое положение организации.

Пояснительная записка является документом годовой бухгалтерской отчетности организации. В ней содержится информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. В пояснительной записке объясняются данные, которые должны быть раскрыты согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету и которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

1.3           Методика анализа финансовых результатов

 

По степени формализации методы и приемы финансового анализа делят на формализованные и неформализованные. Формализованные методы являются основными при проведении финансового анализа предприятия, они носят объективный характер, в их основе лежат конкретные аналитические зависимости. Неформализованные методы основаны на логическом описании аналитических приемов, они субъективны, так как на результат большое влияние оказывают интуиция, опыт и знания аналитика. К неформализованным методам также относятся: метод экспертных оценок и метод сравнения.

По применяемому инструментарию методы и приемы финансового анализа делятся на экономические, статистические, математико-статистические методы и методы оптимального программирования.

К экономическим методам относятся:

- метод абсолютных величин, который применяется для оценки объемов денежных потоков предприятия; абсолютные величины служат основой для расчета относительных и средних показателей;

- метод относительных величин применяется при динамическом (горизонтальном) анализе для выявления тенденций изменения финансового состояния предприятия в целом и отдельных показателей его деятельности; при структурном (вертикальном) анализе – для выявления соотношений различных показателей, входящих в одну группу; при расчете и анализе финансовых коэффициентов предприятия – для распределения и координации;

- балансовый метод служит для построения сравнительного аналитического баланса-нетто;

- метод дисконтирования применяется для привлечения различных показателей к единому моменту времени.

К статистическим методам относятся:

- метод арифметических разниц, который используется при оценке достаточности наличия источников средств предприятия для формирования тех или иных фондов;

- метод выявления изолированного влияния факторов позволяет выявить причины, повлиявшие на полученный финансовый результат;

- индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного показателя к его уровню в прошлое время или к уровню аналогичного показателя, принятого в качестве базы. Всякий индекс используется путем сопоставления соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми или тотальными;

- метод сравнений – наиболее ранний и распространенный метод анализа. Заключается в выявлении соотношений явлений между собой, определении общего и различий. Существует множество форм сравнения: сравнение с планом, сравнение с прошлым (текущего дня, декады, месяца, года с аналогичным предшествующим периодом). Применяется при необходимости сопоставления с лучшими показателями других подразделений внутри предприятия, отечественными и зарубежными достижениями и средними отраслевыми данными (по однородной группе подразделений или предприятий);

- метод группировки позволяет изучить показатели в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние на финансовые показатели наиболее существенных факторов, обнаружить закономерности и тенденции в изменении показателей.

Из математико-статистических методов на сегодняшний день применяются корреляционный, регрессионный и факторный анализ.

Из методов оптимального программирования применяется системный анализ, линейное и нелинейное программирование.

Для проведения расчетов используются не только перечисленные выше методы и приемы анализа, но и модели, которые позволяют структурировать и идентифицировать связи между основными показателями.

В широком смысле под моделью понимают любой образ, аналог (мысленный или условный) какого-либо процесса или явления (т.е. "оригинала" данной модели). Финансовая модель – это точное математическое описание экономического процесса, т.е. описание факторов, характеризующих структуру и закономерности изменения данного экономического явления с помощью математических символов и приемов (уравнений, таблиц, графиков и т.д.). Таким образом, моделирование представляет собой исследование каких-либо процессов, объектов или явлений путем построения моделей и их изучения.

Финансовый анализ проводится с помощью разного типа моделей позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели – это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности. К дескриптивным моделям относят:

1. горизонтальный или временной анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени.

2. трендовый анализ – это сравнение каждой позиции отчетности логичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

3. вертикальный анализ – это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

4. анализ относительных показателей (коэффициентов) – это расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются в том случае, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения соотношений разных по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

5. сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

6. факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).

Предикативные модели – это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными с учетом плановых заданий (бюджета). Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ. Выявление основной закономерности изменения ряда предполагает ее количественное выражение, в некоторой мере свободное от случайных воздействий. Выявление основной тенденции развития (тренда) называется также выравниванием временного ряда, а методы выявления основной тенденции – методами выравнивания. Выравнивание позволяет характеризовать особенность изменения во времени данного динамического ряда в наиболее общем виде как функцию времени, предполагая, что через время можно выразить влияние всех основных, факторов;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

- факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов.

В процессе анализа реализуется переход от общего ознакомления с объектом исследования к выявлению и измерению противоречивого влияния отдельных факторов на его характеристики и к обобщению материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций. При этом необходимо использовать в анализе всю имеющуюся информацию о результатах деятельности хозяйствующей единицы после ее обработки специальными приемами.

Анализ структуры и динамики какого-либо показателя, характеризующего деятельность предприятия рассматривается по определенному алгоритму например, абсолютное отклонение затрат исчисляется по формуле:

±З = З1 – З0, (1)

где З1 – затраты (расходы) отчетного периода;

      З0 – затраты (расходы) базисного периода;

      ΣЗ – затраты (расходы), произведенные в отчетном периоде всего.

Изменение каждого вида затрат относительно его общей величины расходов определяется по формуле:

ΔЗ = З1 / ΣЗ * 100, (2)

Изменение каждого вида затрат относительно его базисного показателя определяется по формуле:

ΔЗ = З1 / З0 * 100, (3)

По данным "Отчета о прибылях и убытках" можно рассчитать рентабельность финансовых результатов базисного и отчетного периода, а также влияние факторов на изменение прибыли.

Рентабельность продаж (Rп) – это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции (выручке от продаж):

Rп = Пп / В *100%,  (4)

Рентабельность текущей деятельности (Rт) – это отношение суммы прибыли от продаж к себестоимости продукции:

Rт = Пп / С *100%, (5)

Рентабельность продаж относительно чистой прибыли (Rч) – это отношение суммы чистой прибыли к выручке от продаж:

Rч = Пч / В *100%, (6)

Рентабельность продаж относительно прибыли до налогообложения (Rб)– это отношение суммы прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) к выручке от продаж:

Rб = Пб / В *100%, (7)

где  Пп  - прибыль от продаж;

Пб  - прибыль до налогообложения;

Пч  - чистая прибыль;

В – выручка отчетного периода;

 С  – себестоимость продукции в отчетном периоде.

 

Эффективность использования финансовых результатов может быть рассмотрена на вышеприведенных методах оценки коэффициентов рентабельности.

Обязательным элементом анализа финансовых результатов является оценка влияния на прибыль различных факторов.

 Анализ влияния на прибыль такого фактора как себестоимость продукции, определяется по формуле:

ΔПп(с) = В1 * (УС1 – УС0) / 100, (8)

где  ΔПп  - степень влияния фактора на прибыль от продаж;

 В1 и В0  – отчетная и базисная выручка;

УС1 и УС0  – уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах;

УКР1 и УКР0 – уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах;

 УУР1 и УУР0 – уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Анализ влияния на прибыль такого фактора как коммерческие расходы, определяется по формуле:

ΔПп(кр) = В1 * (УКР1 – УКР0) / 100, (9)

Анализ влияния на прибыль такого фактора как управленческие расходы, определяется по формуле:

ΔПп(кр) = В1 * (УПР1 – УПР0) / 100, (10)

Показатель в ценах базисного периода, например выручка (Вб) определяется по формуле :

Вб = В1 / Иц, (11)

Индекс изменения цен (Иц) в свою очередь определяется по формуле:

Иц = (100 + Уц)/ 100, (12)

где Уц - уровень изменения цены

При этом базисные темпы роста показателя определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные – к предыдущему году.

ГЛАВА 2.ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ, АНАЛИЗ  ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

2.1. Экономическая характеристика СПО «Холбос» РС(Я)

 

В 2012 году совокупный объем деятельности организаций потребительской кооперации республики составил 3 млрд. 156 млн. рублей.

Сегодня потребительские общества обслуживают 77 % сельского населения 13улусов республики.

На 1 января 2013 года численность пайщиков составила 29419 человек, насчитывается 280 розничных торговых предприятий, в том числе магазины повседневного спроса, и специализированные магазины. Товарооборот торговой сети системы потребительской кооперации за 2012 год достиг 2 млрд.291 млн. рублей. Средняя производительность труда работников прилавка за отчетный период возросла на 57% и по итогам 2012 года составила 321 тыс. рублей в месяц, в отдельных потребительских обществах более 500 тыс. рублей.

Промышленным хлебопечением по системе «Холбос» занимается 30 потребительских обществ. Доля потребительской кооперации в производстве хлеба и хлебобулочных изделий по 13 сельским улусам составляет 57%.

По данным 2012 года выработано 10260 тонн хлеба и хлебобулочных изделий, 51 тонн полуфабрикатов, 394 тонн кондитерских изделий, 31 тыс. дкл. Безалкогольных напитков.

Достаточно низким остается коэффициент использования производственных мощностей.

Ежегодно система потребительской кооперации республики производит платные услуги на сумму более 90 млн. рублей, в том числе предоставление бытовых услуг населению, жилищных, коммунальных, услуги развоза питьевой воды, а также образовательные услуги.

Заготовлено сельскохозяйственной продукции и даров природы в суммарном выражении на 49 млн. рублей.

Товарооборот общественного питания по итогам 2012 года составил 270,4 млн. рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.  Порядок составления отчета о финансовых результатах

 

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям в СПО «Холбос» при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности СПО «Холбос»:

¾   проводит инвентаризацию имущества и обязательств организации;

¾   вносит исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

¾   осуществляет закрытие счетов;

¾   проводят реформацию баланса;

¾   отражают операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, д отражают в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, — записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы осуществляют все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяя правильность этих записей.

В СПО «Холбос» закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь в СПО «Холбос» исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

В СПО «Холбос» реформацию баланса осуществляют в два этапа:

вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние СПО «Холбос».

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности СПО «Холбос»:

¾   осуществляет аудиторскую проверку отчетности;

¾   утверждают отчетность у участников или акционеров организации;

¾   сдают отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

¾   опубликовывают отчетность в печати.

При составлении форм бухгалтерской отчетности в СПО «Холбос» используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (31).

Основная форма бухгалтерской отчетности — бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Товары отгруженные», «Уставный капитал» и др.) Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

При составлении остальных форм бухгалтерской отчетности также используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для СПО «Холбос» считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Также общество может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% (уровень существенности) от общей суммы доходов.

В СПО «Холбос» по строке «Выручка» отражается выручка за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, т.е. разница между оборотами по кредиту счета 90 "Продажи" и дебетовым оборотом по следующим субсчетам счета 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".

По строке «Себестоимость продаж» отражают сумму расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг в соответствии с ПБУ 10/99. Указываются суммы оборотов: Д90-2 «Себестоимость продаж» К43 «Готовая продукция», Д90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары».

По строке «Валовая прибыль (убыток)» в СПО «Холбос» отражается размер валовой прибыли, определенной как разность между первыми двумя строками. В том случае, если получен отрицательный результат, то указывают его в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности не делают.

По строке «Коммерческие расходы» общество  отражает сумму затрат, связанных со сбытом продукции или сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п. – Д 44 К10, 79, 69, 76, 60.

В СПО «Холбос» в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. В состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр. – Д44 К02, 70, 76.

Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». По учетной политике«Холбос» может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

Сумма по данной строке отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между валовой прибылью (убытком) и строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» и соответствует проводкам:

Д90-9 К99 – получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Д99 К90-9– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг) отражается в круглых скобках.

Раздел «Прочие доходы и расходы»- это номинально, т.к. теперь разделения нет.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях» в СПО «Холбос» отражают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Д76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" К91-1 – начислены дивиденды.

По строке «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся СПО «Холбос» по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам организациям.

Процентные доходы отражаются по строке, если они не связаны с обычными видами деятельности.

Проценты к получению учитываются Д62, 76, 51, 52 К91-1. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка «Проценты к уплате» отражает суммы процентов, которые СПО «Холбос» должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются: Д91-2 К60, 76, 66, 67.

По строке «Прочие доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 в СПО «Холбос» отражаются следующие виды прочих доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров; Д62 К91.1

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам; Д76 К91.1

прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества); Д76 К91.1

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке; Д51 (76) К91.1

причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; Д76 К91.1

поступления в возмещение причиненных организации убытков; Д62 К91.1

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; Д08, 10 К98; и Д98 К91.1

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; Д84 К91

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; Д60 К91.1

положительные курсовые разницы; Д52 К91.1

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам, в частности, относится стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

По строке «Прочие расходы»отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации); Д91.2 К02

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации); Д91.2 К02, 05, 20

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»); Д91.2 К02

остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов; Д91.2 К01,03,04

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); Д91.2 К51

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; Д91.2 К51

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; Д91.2 К63

налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций); Д91.2 К68

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией; Д91.2 К60, 76

возмещение причиненных организацией убытков; Д91.2 К62

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; Д91.2 К84

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; Д91.2 К62

отрицательные курсовые разницы; Д91.2 К52,76

убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены; Д 91.2 К9

судебные расходы; Д91.2 К51,76

прочие расходы.

Определение финансового результата

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» в СПО «Холбос»  показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности общества за год. Он определяется так:

«Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» – «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы» +/– дополнительные строки.

Сумма по данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

В строке «Текущий налог на прибыль»отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке «Прочее» отражается информация не нашедшая отражение в других строках Отчета о прибылях и убытках.

В СПО «Холбос» по строке «Чистая прибыль (убыток)»отражается сумма чистой прибыли за отчетный период. Показатель данной строки должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Анализ основных показателей отчета о финансовых результатах

 

Для анализа финансового состояния бухгалтерский баланс преобразуем в аналитический баланс, с помощью которого дается оценка по составу, структуре, динамике, т.е. проводится горизонтальный и вертикальный анализ

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Бухгалтерская отчетность. Порядок составления отчета о финансовых результатах, анализ  его показателей в организации. Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Похожие материалы:

Площадь криволинейной трапеции

Криволинейной трапецией называется плоская фигура, ограниченная графиком некоторой функции , осью ОХ  и прямыми х = а, х = b. Площадь криволинейной трапеции численно равна определенному интегралу .

Хоровые партии и составляющие их голоса. Хороведение

Основная классификация голосов Хоровые голоса Партия сопрано. Партия альтов. Партия теноров. Партия басов. Конспект

Договір: поняття, види, умови

Договори бувають. Укладення договорів. Стадії укладення. Зміна та розірвання договорів. Зміна або розірвання договору.

Экзаменационные вопросы по ПАТРОЛОГИИ для студентов 3-го курса

Краткий обзор СУБД

Лекция. Модель с централизованной архитектурой. Модель с автономным персональными ЭВМ. Модель вычислений с сетью и файловым сервером (архитектура «файл-сервер»). Распределенная модель вычислений (архитектура «клиент-сервер»). Распределенная модель вычислений (Клиент-сервер. Трехзвенная (многозвенная) архитектура)

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok