Денежные средства, расчетный счет, банк, денежный поток, ликвидность, платежеспособность

РЕФЕРАТ

Дипломная работа 110 с., 19 таблиц, 2 рисунка, 47 источников, 14 приложений

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ, БАНК, ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК, ЛИКВИДНОСТЬ, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ,

Объект исследования: финансово-хозяйственная деятельность СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом».

Предмет исследования: методика организации учета денежных средств на счетах в банке и анализа платежеспособности и ликвидности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом».

Цель исследования: изучить методику ведения учета и документальное оформление безналичных расчетов, провести анализ платежеспособности и ликвидности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Исследования и разработки: изучено нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение учета денежных средств предприятия; порядок открытия и закрытия счетов в банке; документальное оформление движения денежных средств.

Технико-экономическая и социальная значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может повысить экономическую эффективность деятельности предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

________________

(подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

TOC \o "1-3" \h \z \u

Введение PAGEREF _Toc414755335 \h 5

1 Значение денежных средств в хозяйственном обороте организации PAGEREF _Toc414755336 \h 9

1.1 Сущность денежных средств, их состав, значение, цели и задачи учёта и анализа PAGEREF _Toc414755337 \h 9

1.2 Основные нормативные документы, определяющие порядок совершения операций с денежными средствами PAGEREF _Toc414755338 \h 18

1.3 Особенности учета денежных средств в международной учетной практике PAGEREF _Toc414755339 \h 20

2 Учет денежных средств в организации PAGEREF _Toc414755340 \h 23

2.1 Порядок покрытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов PAGEREF _Toc414755341 \h 23

2.2 Документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке PAGEREF _Toc414755342 \h 26

2.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств на счетах в банке PAGEREF _Toc414755343 \h 29

2.4 Совершенствование учета денежных средств PAGEREF _Toc414755345 \h 31

3 Анализ платежеспособности организации PAGEREF _Toc414755346 \h 36

3.1 Понятие платежеспособности и ликвидности организации PAGEREF _Toc414755347 \h 36

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности организации по денежным потокам PAGEREF _Toc414755348 \h 37

PAGEREF _Toc414755349 \h 37

3.3 Анализ платежеспособности и аналитическая диагностика вероятности банкротства организации PAGEREF _Toc414755350 \h 48

3.4 Направления повышения платежеспособности организации PAGEREF _Toc414755351 \h 54

Заключение PAGEREF _Toc414755352 \h 61

Список использованной литературы PAGEREF _Toc414755353 \h 64

Приложение А Бухгалтерский баланс за 2012 год PAGEREF _Toc414755354 \h 68

Приложение Б Отчет о прибылях и убытках за 2012 год PAGEREF _Toc414755355 \h 71

Приложение В Бухгалтерский баланс за 2013 год PAGEREF _Toc414755356 \h 73

Приложение Г Отчет о прибылях и убытках за 2013 год PAGEREF _Toc414755357 \h 76

Приложение Д Отчет о движении денежных средств за 2012 год PAGEREF _Toc414755358 \h 78

Приложение Е Отчет о движении денежных средств за 2013 год PAGEREF _Toc414755359 \h 80

Приложение Ж Рабочий план счетов PAGEREF _Toc414755360 \h 82

Приложение И Учетная политика на 2014 год PAGEREF _Toc414755361 \h 96

Приложение К Платежное поручение PAGEREF _Toc414755362 \h 100

Приложение Л Анализ счета 51 PAGEREF _Toc414755363 \h 101

Приложение М Журнал-ордер по счету 51 PAGEREF _Toc414755364 \h 102

Приложение Н Выписка банка PAGEREF _Toc414755365 \h 107

Приложение П Должностная инструкция бухгалтера PAGEREF _Toc414755366 \h 108

Приложение Р Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 PAGEREF _Toc414755367 \h 110

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой момент времени суметь рассчитаться по своим обязательствам. В условиях массовой неплатёжеспособности и применения ко многим субъектам хозяйствования процедур банкротства объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает немаловажное значение. Главными критериями такой оценки являются показатели платёжеспособности и степень ликвидности предприятия.

Анализ платёжеспособности позволяет изучить и оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов и, таким образом, определить способность предприятия отвечать по своим обязательствам. Такой анализ необходим не только для самого предприятия с целью оценки и прогнозирования его дальнейшей деятельности, но и для его партнеров и потенциальных инвесторов. Так, например, прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заёмщика. То же должны сделать и предприятия, которые собираются вступать в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему кредита или отсрочки платежа.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что переход к рыночной экономике требует от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу финансового состояния организации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации, ее подразделений и работников.

В последние годы в системе финансового управления предприятием все большее внимание уделяется вопросам организации денежных потоков, оказывающих существенное влияние на конечные результаты его хозяйственной деятельности. Вместе с тем, следует отметить, что концепция денежного потока предприятия как самостоятельного объекта финансового управления еще не получила достаточного отражения не только в отечественной, но и в зарубежной литературе по вопросам финансового менеджмента. Вместе с тем, денежные потоки предприятия во всех их формах и видах, а соответственно и совокупный его денежный поток, несомненно являются важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента. Образно денежный поток можно представить как систему «финансового кровообращения» хозяйственного организма предприятия.

Главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных частей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации, анализ движения денежных потоков за отчетный период, перспективный анализ движения денежных потоков.

Если предприятие рентабельно, то теоретически у него должны быть свободные денежные средства. Однако на практике нередко возникает парадоксальная ситуация, связанная с отсутствием реальных денег у прибыльных предприятий, и наоборот, их наличием у убыточных. В связи с этим важно анализировать не только остаток денежных средств как таковой, но и его взаимосвязь с чистым финансовым результатом, с целью выявления причин их отклонения друг от друга.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.

Этими моментами и обуславливается актуальность выбранной темы.

Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

Хозяйственные связи − необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Эффективность управления денежными средствами предприятия во многом зависит от качества анализа и детализации планирования денежных потоков.

Цель данной работы – изучить методику ведения учета и документальное оформление безналичных расчетов, провести анализ платежеспособности и ликвидности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом». Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

исследовать сущность денежных средств, их состав, значение, цели и задачи учёта и анализа;

изучить основные нормативные документы, определяющие порядок совершения операций с денежными средствами;

изучить особенности учета денежных средств в международной учетной практике;

рассмотреть порядок покрытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов;

изучить документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;

рассмотреть организацию синтетического и аналитического учёта денежных средств на счетах в банке;

рассмотреть направления совершенствования учета денежных средств;

рассмотреть понятие платежеспособности и ликвидности организации;

провести анализ платежеспособности и ликвидности организации по денежным потокам;

провести анализ платежеспособности и аналитическая диагностика вероятности банкротства организации;

рассмотреть направления повышения платежеспособности организации.

Объектом исследования является хозяйственно-экономическая и финансовая деятельность СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом».

Предметом исследования является : методика организации учета денежных средств на счетах в банке и анализа платежеспособности и ликвидности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом». В приложении А, В представлен бухгалтерский баланс предприятия за 2012-2013 гг., в приложениях Б, Г представлен отчет о прибылях и убытках за 2012-2013 гг.

В СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» используется линейно-функциональная (или линейно-штабная) структура управления.

Бухгалтерский учет в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» полностью автоматизирован с помощью программы «1С: Предприятие 7.7».

Деятельность СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» прибыльна, показатели прибыли увеличиваются, также увеличиваются показатели фондоотдачи, снижается время оборота товаров.

Вследствие увеличения выручки от реализации наблюдается увеличение себестоимости реализованных товаров, работ, услуг. В 2012 году наблюдается увеличение соотношения уровня валовой прибыли к выручке товаров, что свидетельствует об эффективной деятельности организации.

В 2013 году наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных средств. Увеличение фондоотдачи в 2013 году свидетельствует об эффективной деятельности организации, о рациональном и эффективном использовании основных средств.

Снижение оборачиваемости товаров в 2013 году свидетельствует об эффективном использовании краткосрочных активов, о рациональном их использовании и высвобождении денежных средств в результате ускорения оборачиваемости.

При изучении платежеспособности предприятия были проанализированы основные направления ее повышения. При этом учитывались финансово-экономические возможности предприятия, возможности, связанные с государственным регулированием деятельности предприятий в Республике Беларусь.

При написании работы использована специальная и научная литература преимущественно отечественных авторов. В ходе исследования были изучены законодательные и нормативные акты по вопросам финансового состояния коммерческих организаций Республики Беларусь, экономическая литература, данные статистической и финансовой отчётности изучаемого предприятия, материалы периодической печати.

При подготовке работы применялся системный подход, использовался метод сравнительного анализа, статистический и др.

1 Значение денежных средств в хозяйственном обороте организации

1.1 Сущность денежных средств, их состав, значение, цели и задачи учёта и анализа

В любой момент времени предприятие может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Финансовые ресурсы предприятия − это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих [24, с. 91].

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность − одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции − и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Приумножение денежных средств, правильное их использование, контроль за их сохранностью − важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Экономическая сущность денег заключается в том, что они служат самым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса [13, с. 125].

Сущность денег характеризуется их участием в:

а) осуществлении различных видов общественных отношений;

б) распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

в) определении цен, выражающих стоимость товара.

Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Таким образом, денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Преумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Важное значение для благополучия организаций имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [13, с. 154].

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организация, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Денежные средства − наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Наряду с основными фондами для работы предприятия имеет огромное значение наличие оптимального количества оборотных средств.

Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия. Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются, перенося свою стоимость на создаваемый продукт. Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями.

После окончания производственного цикла, изготовления готовой продукции и ее реализации стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это создает возможность систематического возобновления процесса производства, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия [31, с. 121].

В своем движении оборотные средства проходят последовательно три стадии: денежную, производительную и товарную.

Первая стадия кругооборота средств является подготовительной. Она протекает в сфере обращения. Здесь происходит превращение денежных средств в форму производственных запасов.

Производительная стадия представляет собой непосредственный процесс производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере стоимости использованных производственных запасов, дополнительно авансируются затраты на заработную плату и связанные с ней расходы, а также перенесенная стоимость основных фондов. Производительная стадия кругооборота заканчивается выпуском готовой продукции, после чего наступает стадия ее реализации.

На третьей стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция) в том же размере, что и на второй стадии. Лишь после того, как товарная форма стоимости произведенной продукции превратится в денежную, авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции. Остальная ее сумма составляет денежные накопления, которые используются в соответствии с планом их распределения. Часть накоплений (прибыли), предназначенная на расширение оборотных средств, присоединяется к ним и совершает вместе с ними последующие циклы оборота.

Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств. Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

Д – Т … П … Т` - Д`, (1)

где: Д – денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом;

Т – средства производства;

П – производство;

Т` − готовая продукция;

Д` − денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя реализованную прибыль.

Точки (…) означают, что обращение средств прервано, но процесс их кругооборота продолжается в сфере производства.

Оборотные средства при движении находятся на всех стадиях и во всех формах. Это обеспечивает непрерывный процесс производства и бесперебойную работу предприятия [13, с. 158].

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств [38, с. 145].

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить организации дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).

Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы [32, с. 164].

Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел «Денежные средства» (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути), и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Анализ платежеспособности необходим не только для организации с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и организации, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

При изучении платежеспособности предприятия были проанализированы основные направления ее повышения. При этом учитывались финансово-экономические возможности предприятия, возможности, связанные с государственным регулированием деятельности предприятий в Республике Беларусь.

Под платежеспособностью понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Основными задачами анализа являются:

дать определение понятию платежеспособность организации и выявить ее значение для анализа финансового состояния предприятия;

своевременная и объективная диагностика финансовой устойчивости предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования.

характеристика источников информации, используемых для анализа платежеспособности;

охарактеризовать методику анализа платежеспособности предприятия;

провести анализ платежеспособности предприятия;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

рассмотреть возможные пути повышения платежеспособности;

поиск резервов улучшения платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

и другие.

Основным источником информации для проведения анализа является баланс, отчет о движении денежных средств.

Вопросами изучения денежных средств предприятия занимается много авторов, которые дают определение таким понятий как деньги, денежные потоки, платежеспособность.

По мнению Ефимовой О.В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности.

Характеристиками финансового положения предприятия являются:

текущая платёжеспособность и ликвидность;

деловая активность;

долгосрочная платёжеспособность;

финансовая структура;

доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала [11].

По мнению Новиковой М.В, отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность, по мнению Новиковой М.В., позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности, он значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике.

Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчёта к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости [29].

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Луговой А.В. классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть:

поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

поступление комиссионного вознаграждения;

выплаты поставщикам сырья и товаров;

выплаты работникам предприятия;

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств. Среди них – поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей. От прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.д.

По мнению Лугового А.В. одной из задач бухгалтерского учёта денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями.

В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности [24].

Новодворский В.Д. считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия [30].

В этом случае, по мнению Видовицкого Д.А. предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов являются основной статьёй притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объёмом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода [9].

1.2 Основные нормативные документы, определяющие порядок совершения операций с денежными средствами

Основными нормативными документами, регулирующими учет и движение денежных средств на счетах в банках Республике Беларусь, являются:

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. №441-3(в редакции Законов Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З c изменениями и дополнениями, вступившими в силу 22 января 2013 г. и 1 января 2014 г.).

В данном Кодексе регулируются расчетно-кассовые отношения между организациями и банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями [4].

Закон Республики Беларусь № 57-З от 12.06. 2013 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности [12].

Указ Президента Республики Беларусь №114 от 15.03.2011 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» определяет порядок применения первичных учетных документов [43].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06. 2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [34].

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10.12. 2013 г. утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» [33].

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций)[33].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №102 от 30.09.2011 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). Согласно Инструкции доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности; доходы и расходы по инвестиционной деятельности; доходы и расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы [35].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 111 от 31.10.2011 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе требования к ее содержанию, для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) [36].

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2009 г. №194).

Данный Указ создан в целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины [42].

Инструкция о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.11.2012 № 583. Инструкция определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотренных данной Инструкцией [14].

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2013 № 763.

Инструкция регулирует порядок проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях юридическими лицами, в т.ч. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально[15].

Операции с денежными средствами носят самый распространенный и массовый характер. Поэтому операции с денежными средствами являются таким участком деятельности, который наиболее подвержен различного рода нарушениям и даже злоупотреблениям.

В связи с этим разработано большое количество нормативно-правовых актов и инструктивных материалов с целью как можно более полного и точного освещения обязанностей материально-ответственных лиц и их ответственности в случае нарушения законодательства, которыми обязан руководствоваться ревизор при проверке соблюдения расчетной дисциплины.

1.3 Особенности учета денежных средств в международной учетной практике

За последние годы в Беларуси проделана значительная законодательная, нормативная, методологическая и организационная работа по гармонизации бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь предусматривает следующие направления: повышение качества информации; создание инфраструктуры для применения МСФО; изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов и пользователей отчетности.

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. В международной практике движение денежных средств раскрывается в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств − поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность − основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность − приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность − деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

операционная;

инвестиционная;

финансовая.

Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

изменения чистых активов компании,

изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),

способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний. Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем.

Отчет о движении денежных средств, если он используется вкупе с остальными формами финансовой отчетности, обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий. Она также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Исторические данные о движении денежных средств часто используются для приблизительного определения суммы, времени и вероятности будущих потоков денежных средств. Они также полезны при проверке точности предыдущих оценок будущих потоков денежных средств и при изучении взаимосвязи между прибыльностью и чистыми потоками денежных средств, а также влияния изменения цен.

В настоящее время в Республике Беларусь сложилась благоприятная обстановка для перехода на международные стандарты, проводится активная подготовительная работа, решаются вопросы совершенствования законодательства.

2 Учет денежных средств в организации

2.1 Порядок покрытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр.

Банковские счета – это расчетные, текущие счета в валюте Республики Беларусь и иностранной валюте и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в порядке, установленном законодательством, на которые могут зачисляться и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и предпринимателей.

Текущие счета открываются учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью. Они предназначены для проведения расчетов в соответствии с установленными целями. Текущие счета могут быть использованы для зачисления выручки от реализации товаров, осуществления расчетов поставщиками, с бюджетами по налогам и приравненных к ним платежам; с работниками по выплате им зарплаты.

Текущие счета в иностранной валюте открываются предприятиям и организациям различных форм собственности, а также предприятиям без образования юридических лиц. Текущие счета в иностранной валюте открываются только в уполномоченных банках [40, c. 191].

Для открытия банковских расчетных счетов представляется в банк следующий пакет документов:

заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером юридического лица. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера или другого должностного лица заявление может быть подписано только руководителем юридического лица;

свидетельство о государственной регистрации (копия, заверенная нотариально);

документы, подтверждающие правовой статус юридического лица (копия, заверенная нотариально);

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинник);

документ, подтверждающий регистрацию в Фонде социального страхования Республики Беларусь (подлинник);

карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;

документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счетом;

анкетные данные на должностных лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати, уполномоченных распоряжаться счетом.

Пакет документов на открытие счета передается предприятием сотруднику структурного подразделения банка, обслуживающего юридических лиц. Если представитель предприятия не обладает правом действовать в интересах организации без доверенности, он должен иметь надлежащим образом оформленную доверенность на заключение договора банковского счета и открытие счета.

После проверки документов юридической службой и получения разрешительной надписи руководителя банка, на заявлении на открытие счета в бухгалтерскую службу передается для открытия счета заявление с приложением заверенной карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати.

Сотрудник бухгалтерской службы присваивает номер счета клиенту и регистрирует его в «Книге регистрации открытых и закрытых счетов клиентов».

Номер счета клиента проставляется на заявлении и на его карточке с образцами подписей и оттиска печати.

После открытия счета, завизированного главным бухгалтером, карточки с образцами подписей и оттиском печати, с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета, передаются в структурное подразделение.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати хранится в специальной картотеке у операционного работника банка, ведущего счет клиента.

После открытия счета пакет документов передается в структурное подразделение, на которое возложены обязанности по хранению юридических дел, для помещения в «Юридическое дело клиента».

Банк начинает предоставлять набор услуг, связанных с открытием и ведением расчетного счета клиента, организацией и проведением безналичных расчетов, выполнением операций с наличными деньгами, только после открытия клиентом счета в коммерческом банке.

Предприятие может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для его работы. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

О том, что организация открыла банковский счет, необходимо в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг.

Открытие счета означает заключение договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника денежные средства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других операций. Банк может использовать средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться средствами. При этом банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения [22, c. 152].

Организации исходя из характера своих операций могут открывать несколько счетов в различных банках. Основные счета, на которые зачисляется выручка от реализации его продукции, работ, услуг, с которых выдаются наличные деньги, уплачиваются налоги и оплачиваются счета поставщиков, называются расчетными счетами.

Операциями по расчетным счетам называют зачисление и списание банком денежных средств. Содержание конкретных видов банковских операций по счету определяется нормативными актами, договором и обычаями делового договора. Законодательство ограничивает сроки, в течение которых банк обязан проводить операции по счету клиента. Банк обязан зачислять на счет клиента поступившие денежные средства и выдавать или перечислять со счета клиента средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа. Договором с банком может быть предусмотрен и более короткий срок.

Списание средств со счета клиента по общему правилу возможно только по его распоряжению. Без разрешения клиента средства могут быть списаны только по решению суда и в случаях, установленных в законе или в договоре с банком. Так, например, взыскание налоговыми органами в бесспорном порядке со счетов предприятий недоимки по налогам, а также пени в случае задержки уплаты возможно, а списание теми же органами штрафов и сокрытого или заниженного дохода без согласия плательщика невозможно.

Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований законодательством устанавливается следующая очередность платежей путем перечисления или выдачи наличных денег:

в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь − платежи по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь − платежи для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

в четвертую очередь − отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь − платежи по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь − все остальные платежи в порядке календарной очередности [46, с. 168].

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к определенной очереди, выполняется в порядке календарной очередности поступления документов. При недостаточности средств на счете клиента банк помещает все требования на списание денег по такому счету в картотеку и оплачивает их по мере появления денег на счете в соответствии с данной очередностью. Организация может включить в договор банковского счета условие об овердрафте, т. е. автоматическом предоставлении кредита при временном отсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно путем оплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленного договором лимита. Договором должны быть предусмотрены период кредитования, размер процентной ставки за овердрафт и максимальное число овердрафтов в течение определенного периода времени. Предоставление овердрафта отражается банком путем открытия ссудных счетов и не проводится по расчетному счету клиента.

Закрытие счета может быть осуществлено по решению владельца счета, собственника имущества, предприятия, банка, арбитражного суда. Договор банковского счета может быть расторгнут по инициативе клиента в любое время и без всяких условий. Банк может расторгнуть договор о расчетно-кассовом обслуживании в случаях предусмотренных договором:

несоблюдение требования минимального размера остатка по счету;

в течение месяца со дня предупреждения об этом клиента банка;

при отсутствии операций по счету в течение года.

Прекращение договорных отношений осуществляется в два этапа:

расторжения договора;

закрытие счета.

В семидневный срок после расторжения договора остаток, имеющийся на счету, должен быть либо выдан клиенту, либо перечислен на другой счет.

Счет может быть закрыт при признании предприятия банкротом, в случае принятия решения о запрете деятельности данного субъекта хозяйствования и в других предусмотренных законом случаях: при изменении характера деятельности, связанным с утратой хотя бы одного из признаков, необходимых для данного вида счета; по решению органа, создавшего предприятие.

2.2 Документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке

Для хранения денежных средств и расчетов контрагентами организация СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи.

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» и его корреспондентов.

К основным первичным документам, которыми оформляются операции по банковскому счету, относятся платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка.

Особенность учета операций по банковским счетам заключается в том, что их первичный учет ведет не предприятие, а банк. Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Выписка представляет собой копию того лицевого счета клиента, который ведется банком. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Именно выписка, а не первичные документы предприятия, служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которые оно осуществило, а только те из них, которые проведены банком. Однако остатки и обороты по счетам предприятия в банках и в отчетности организации показываются, как правило, с опозданием минимум на один день.

Расчетный (текущий) счет это счет, открываемый банком субъектам хозяйствования, предпринимателям без образования юридического лица, на который зачисляются все поступающие в их адрес денежные средства и с которого осуществляются расчетные операции как в безналичной, так и в наличной формах, вытекающие из его уставной деятельности.

Ежедневно, при совершении банковских операций банком выдается выписка из лицевых счетов. Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок является: номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номер документа, номер счета корреспондента, номер банка корреспондента, код вида операции и др. Порядок и периодичность выдачи выписок по счету и приложений к ним оговаривается между банком и клиентом в договоре текущего расчетного банковского счета. Выписки из лицевых счетов заверяются штампами банка. Приложениями к выпискам банка могут быть: расчетные документы, мемориальные ордера, на основании которых совершаются записи по лицевым счетам и другие документы. Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить о суммах ошибочно записанных в кредит или дебет счета.

В приложении Н представлена выписка ОАО «БНБ-Банк № за 02.05.2014 года. В выписке указано наименование лицевого счета клиента, номер лицевого счета, код валюты, дата свершения последней операции и сумма входящего остатка.

В выписке банка в виде таблиц представлена информация по свершенным операциям за 02.05.2014 г. В таблице приведены дата, номер документа, номер счета-корреспондента, БИК банка-корреспондента, сумма операции, назначение платежа.

Так, 02.05 2104 году были переведены денежные средства в качестве предоплаты за продукты по электронным картам согласно договора 6703294 от 30.05.2011г. Ставка НДС составляет 20%, сумма НДС 83333 р., всего сумма с НДС составила 500000 р.

Также в выписке приведена величина дебетового и кредитового оборотов по счету и исходящего сальдо.

Величина дебетового оборота на конец 02.05.2014 года составила 1028800 р., величина кредитового оборота на конец 02.05.2014 года составила 36134 р., оборот по счету составил 8789127 р.

Большинство расчетов с контрагентами в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» ведется посредством платежных поручений. В меньшей степени при расчетах используются платежные требования.

Платежные поручения в адрес поставщиков оформляются предприятием на основании счетов-фактур, договоров, накладных, других расчетных документов.

Платежные поручения оформляются организацией в программе Клиент-банк.

Поскольку в договорах с покупателями продукции в условиях платежа предусматривает преимущественно 100% предоплату, покупатели производят платежи в адрес организации путем перечисления денежных средств платежными поручениями.

Платежное поручение как форма безналичных расчетов используется в случаях, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной суммы с его расчетного счета на счет получателя средств. С помощью платежных поручений осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится предварительная оплата за товар поставщикам. Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня выписки. Если в платежном поручении не проставлен срок платежа, то сроком платежа считается дата принятия документа банком; акцептная форма расчетов. Она дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов ограничивается. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик списывает на имя покупателя счет и платежное поручение-требование. Счета при реестре сдаются банку на инкассо. При предварительном акцепте плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетных документов в его банк для согласования или отказа от оплаты полностью или частично; расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, когда расчеты между покупателями и поставщиками носят непериодический характер, разовый.

В исключительных случаях организация производит отгрузку товаров без предоплаты. При отсутствии своевременной оплаты со стороны покупателя в указанные в договоре сроки организация имеет право выставить в адрес покупателя платежное требование. При этом используется акцептная форма инкассо (предварительный акцепт).

Платежное требование исполняется банком покупателя и сумма по платежному требованию зачисляется на счет организации.

В приложении К представлено платежное поручение № 252, согласно которому СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» перевело предоплату за нефтепродукты по электронным картам согласно договора 6703294 от 30.05.2011 г.

В поручении указан плательщик, номер расчетного счета, банк-отправитель, код банка, банк-получатель и его код, бенефициар, назначение платежа, сумма и код валюты.

Документооборот по учету денежных средств на счетах в банках в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» можно представить следующим образом:

Платежное поручение;

Платежное требование;

Выписка из лицевого счета

Выходная форма журнала-ордера

Главная книга

Отчетность

Договор

текущего счета

Рисунок 2.1 − Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Примечание – Источник: собственная разработка

Можно сделать вывод, что методика документального оформления, порядок ведения кассовых операций в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» регламентируются соответствующими нормативными документами.

2.3 Синтетический и аналитический учёт денежных средств на счетах в банке

Учет денежных средств на расчетном счете ведется по счету 51 «Расчетный счет»; для учета денежных средств на депозитных и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках»; для проведения расчетов в иностранной валюте организацией открыт счет 52 «Валютные счета». Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка и приложенные к ним подтверждающие документы (Приложение Н).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Информация об операциях, отраженных по счету 51 «Расчетный счет» в организации СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за май 2014 год

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Приложение

дебет

кредит

Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на расчетный счет

51

50

17 500 000

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Зачислена на расчетный счет выручка, ранее сданная инкассатору, в отделение банка

51

57

69255197

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Отражена оплата товаров поставщикам

60

51

21 583 936

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Оплата кредиторам с расчетного счета

76

51

37 468 109

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Поступление денег от покупателей

51

62

47 331 208

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Перечислены в бюджет налоги

68

51

14 000 000

анализ счета 51 «Расчетный счет» (приложение Л)

Примечание – Источник: собственная разработка

В приложении М представлен журнал-ордер счета 51 «Расчетный счет».

Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначена оборотно-сальдовая ведомость счета 51 «Расчетный счет».

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 «Расчетный счет». представлены дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 «Расчетный счет». за отчетный период с указанием сумм (приложение П).

Для аналитического учета операций по счету 51 «Расчетный счет» предназначена карточка счета 51 «Расчетный счет». В карточке счета 51 «Расчетный счет» представлены все хозяйственные операции, связанные сдвижением денежных средств по расчетному счету с указанием даты свершения хозяйственной операции, документов, подтверждающих свершение операции, бухгалтерских записей, отражающих сущность операции по реализации товаров/оказанию услуг, сумм по операциям и сумма текущего дебетового сальдо счета 51 «Расчетный счет».

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом», следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

2.4 Совершенствование учета денежных средств

Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом», следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Основная причина этого видится нам в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, при чём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов.

Чтобы добиться снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию денежных средств.

Мероприятия по совершенствованию учета представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Мероприятия по совершенствованию учета

Мероприятия

Ответственный за исполнение

Эффективность

1

2

3

Дополнить учетную политику и усилить контроль за ее исполнением

Главный бухгалтер

Усиление контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью активов организации; предотвращает ошибки в организации учета и отчетности.

Оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ

Главный бухгалтер

Позволит сократить время обработки кассовых документов, минимизировать ошибки при ведении кассовых операций

Направить работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации.

Руководитель

Позволит повысить квалификацию работников

Чаще проводить инвентаризацию кассы (внезапно) не реже 1 раза в месяц

Главный бухгалтер

Усиливает контроль за сохранностью и распределением наличности в кассе и предотвращает нарушения кассовой дисциплины

Усиление контроля за составлением первичных документов и регистров бухгалтерского учета

Главный бухгалтер, бухгалтер предприятия, руководитель

Получение точной, оперативной информации

Окончание таблицы 2.2

1

2

3

Разработать и внедрить кредитный план и платежный календарь

Главный бухгалтер

Дает возможность эффективно использовать заемные средства и контролировать их возврат

Полный переход учета на автоматизированный учет программа «1С: Предприятие 8».

Главный бухгалтер

Это - комплексная механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Примечание – Источник: собственная разработка

За последние годы наблюдается тенденция всеобщей компьютеризации, касающаяся всех областей деятельности. Это легко объяснимо – компьютер гораздо быстрее выполняет расчеты, позволяет автоматизировать сложные операции. Компьютеризация коснулась и финансово-экономической сферы деятельности человека. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия и ведение бухгалтерского учета значительно упрощаются при применении новых компьютерных технологий. С помощью компьютера можно представить информацию в удобном для конкретного пользователя виде, значительно ускорить и упростить операции ее ввода и обработки, повысить наглядность и простоту конечных отчетов.

В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять корректный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; предоставлять возможность обращения к данным и отчетам прошлых периодов (вести архив).

На современном этапе развития экономики все большее значение приобретает совершенствование методов и механизма хозяйствования. Особая роль в решении этой проблемы принадлежит бухгалтерскому учету как одной из систем наблюдения, группировки, обобщения, анализа и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятий. В условиях радикальной перестройки хозяйственного механизма должны постоянно совершенствоваться организационные и методологические основы ведения бухгалтерского учета. Важное значение, в связи с этим, будет иметь автоматизация бухгалтерского учета, возможности которого с внедрением современной вычислительной техники значительно расширяются.

Основными задачами автоматизации ведения бухгалтерского учета на предприятии являются:

упрощение работы бухгалтера;

ускорение обработки информационных потоков бухгалтерской документации и создание условий для повышения оперативности бухгалтерской информации;

уменьшение количества счетных работников занятых обработкой учетной информации;

сократить объем и повысить целесообразность расходов на ведение бухгалтерского учета.

свести к минимуму возможность ошибок в ведении учета.

Все это делается для облегчения работы бухгалтера и создания для него возможностей проводить анализ и планирование деятельности.

Сегодняшний рынок программного обеспечения предлагает довольно широкий ассортимент программ, которые позиционируются как средства для финансового анализа и финансового менеджмента. Поэтому задача выбора информационной системы экономического анализа оказывается не такой уж простой.

Подобные программные продукты поставляются сегодня на белорусские рынки.

«АУБИ» − это зарегистрированное название интегрированной программной системы «Автоматизации Бухгалтерского Учета» малых, средних и больших предприятий.

«АУБИ» может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета предприятий различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных предприятий. Гибкая система программы позволяет настраивать «АУБИ» на нужды конкретного пользователя. При этом бухгалтер каждого предприятия, исходя из своих собственных потребностей, имеет возможность сформировать план счетов; информационные справочники, содержащие названия предприятий-партнеров и их банковские реквизиты; список материально ответственных лиц и т.д. В зависимости от специфики деятельности предприятия «АУБИ» позволяет вести учет следующих элементов бухгалтерского производства:

учет материалов (склад);

учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов (МБП) на складе и в эксплуатации;

основные средства;

учет кассовых операций − формирование приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги;

учет банковских операций − платежных поручений, требований и реестров;

учет счетов;

ведение журнала хозяйственных операций;

ведение главной бухгалтерской книги;

формирование шахматной и оборотной ведомостей;

формирование различных ведомостей аналитического учета.

Журнал хозяйственных операций является для «АУБИ» поистине основной информационной базой, используя которую, программа способна формировать множество отчетных документов по синтетическому и аналитическому учету. Все сформированные «АУБИ» отчеты могут быть сохранены на жестком диске в виде ASCII и RTF файлов или выведены непосредственно на принтер. В случае сохранения выходных форм на жестком диске пользователь имеет возможность просматривать, корректировать и выводить на печать все документы, используя для этого имеющиеся у него стандартные программные средства (утилиты DOS, текстовые редакторы и т.д.).

Следующая программа, которая не менее известна «БЭСТ». Структурно система «БЭСТ» выполнена в виде набора взаимосвязанных программных модулей: настройка и системные утилиты; ведение Главной книги (АРМ главного бухгалтера); учет кассовых операций; учет операций с банком; учет основных средств; учет производственных запасов; учет товаров и готовой продукции; управление продажами (реализацией); заработная плата.

Модуль «Управление продажами» (в западных системах он чаще всего носит название «Книга продаж», или «Оформление заказа») выполняет скорее менеджерские, нежели бухгалтерские функции. Он позволяет составлять заказы на приобретение контрагентами материальных ценностей у предприятия. Сформированный заказ служит основой для составления счетов и расходных накладных. Описываемый модуль автоматически контролирует количество выписываемого товара с определенного склада. После отработки всех документов в системе учета заказу присваивается статус исполненного. Составление заказов в значительной мере сокращает затраты рабочего времени менеджеров и облегчает планирование торгово-закупочной стратегии предприятия.

Следующая программа, часто используемая на предприятиях – Анжелика. Данная программа печатает более 40 различных платежных документов: платежное поручение, требование и требование-поручение, накладная, счет-фактура, приходный и расходный кассовые ордера, доверенность, командировочное удостоверение, товарно-транспортная накладная, авансовый отчет, валютное платежное поручение, заявка на покупку и поручение на перевод валюты (в формате различных банков). По каждому документу ведется отдельная база данных с возможностью печати реестра и защиты по паролю конфиденциальной информации. Также возможна печать чистых бланков.

Все данные о клиентах и сотрудниках заносятся в базу данных. При заполнении какой-либо формы система использует уже известную информацию для того, чтобы интеллектуально предугадать Ваш дальнейший ввод и избавить от рутинной работы.

Программа Галактика, система которой состоит из набора слабосвязанных между собой модулей; модули реализуют, в первую очередь, функции учета конкретных внешних документов (приходных ордеров, счетов-фактур, складских документов и т.д.); управляющих документов или автоматически генерируемых с целью управления документов в системе не существует.

Информационные связи между модулями это, в первую очередь, общие справочники и, очень редко, передача данных. Передача данных реализована, как правило, следующим образом: просматривается список документов на входе (из другого модуля) и к каждому документу можно ввести новый в текущем модуле. Так связаны модули Снабжение, Сбыт и Склад. Самое интересное, что таким же образом связаны все модули с бухгалтерией (т. е. проводки, точнее хозяйственные операции к внешним документам, вводятся вручную).

В состав подсистемы учета входят стандартные бухгалтерские модули: Главная книга, Дебиторы-Кредиторы (на самом деле это Банк), Касса, Бухгалтерский учет материальных ценностей (учет МБП, учет ТМЦ), Валютные операции и мультивалютная отчетность, Заработная плата, Бухгалтерская отчетность.

В состав подсистемы учета входят стандартные бухгалтерские модули: Главная книга, Дебиторы-Кредиторы (на самом деле это Банк), Касса, Бухгалтерский учет материальных ценностей (учет МБП, учет ТМЦ), Валютные операции и мультивалютная отчетность, Заработная плата, Бухгалтерская отчетность.

Как мы видим рынок бухгалтерских программ в нашей стране достаточно развит. Лидирующее положение на рынке бухгалтерских программ занимает компания «1С» свыше 50% рынка. В прошлом году начались продажи «1С:Предприятия 8.0» – новой версии 1С:Бухгалтерии, которая обладает массой дополнительных возможностей.

Поэтому СООО «Туркмено-Белорусский Торговый Дом» рекомендуется установить «1С: Предприятия 8.0» – новой версии 1С:Бухгалтерии.

3 Анализ платежеспособности организации

3.1 Понятие платежеспособности и ликвидности организации

Финансовый результат функционирования организации, отдача и оборачиваемость отдельных видов хозяйственных ресурсов, доходность вложенного капитала − это факторы, определяющие финансовое состояние организации, эффективное формирование, распределение и использование финансовых ресурсов. Кроме того, финансовый результат работы организации неразрывно связан с составом и структурой формирования активов, правильным выбором стратегии управления ими, эффективным их использованием, объемом реализованных товаров, величиной издержек обращения.

В практике анализа финансового положения применяются разнообразные приемы. Основными из них являются «чтение» баланса и изучение абсолютных величин.

Широко используемым приемом является также изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными показателями отчетности. Преимуществами коэффициентного анализа выступает простота расчета, оперативность, элиминирование искажающего влияния за отчетный период стоимостных показателей, в том числе инфляции. Расчетные значения коэффициентов сопоставляются в динамике с эталонными, нормативными, среднеотраслевыми.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости. Анализ платежеспособности необходим не только для организации с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и организации, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

В ходе анализа кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности организации и ликвидности его баланса. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Ликвидность организации – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но организация может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Горизонтальный (или трендовый) финансовый анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей финансовой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда). В финансовом менеджменте наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) финансового анализа:

сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года);

сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года. Этот вид горизонтального финансового анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности;

сопоставление финансовых показателей за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденции изменения отдельных показателей, характеризующих результаты финансовой деятельности предприятия (определение линии тренда в динамике).

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности организации по денежным потокам

Для проведения анализа платежеспособности и ликвидности организации по денежным потокам будем использовать данные отчета о движении денежных средств за 2012, 2013 гг. и бухгалтерского баланса за 2012-2013 гг. На первоначальном этапе анализа необходимо изучить изменения в динамике положительного и отрицательного денежного потока.

Для оценки динамики движения денежных средств можно использовать аналитическую таблицу следующей формы (таблица 3.1):

Таблица 3.1 – Анализ динамики денежных потоков СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2011 год

2012 год

2013 год

2013 от 2011 гг.

2013от 2012 гг.

2013 к 2011 гг.

2013 к 2012 гг.

1

2

3

4

5

6

7

8

Остаток денежных средств

на начало года

400

17

37

-363

20

9,25

217,65

Окончание таблицы 3.1

1

2

3

4

5

6

7

8

Поступило денежных

средств − всего

7494

22456

13274

5780

-9182

177,13

59,11

Направлено денежных

средств − всего

7877

22436

13232

5355

-9204

167,98

58,98

Остаток денежных средств

на конец года − всего

17

37

79

62

42

464,71

213,51

Всего

-383

20

42

425

22

-10,97

210,00

Примечание – Источник: собственная разработка

Из данных таблицы следует, что денежный поток организации за 2013 год увеличился на 22 млн р. по сравнению с 2012 годом и на 425 млн р. по сравнению с 2011 годом, что обусловлено превышением положительного денежного потока и сокращением отрицательного денежного потока. Так за 2013 год поступило 13274 млн р. денежных средств, что на 9182 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 5780 млн р. больше, чем в 2011 году. Наблюдается снижение расхода денежных средств в 2013 году на 9204 млн р. по сравнению с 2012 годом и увеличение на 5355 млн р по сравнению с 2011 годом. Показатели размера положительного денежного потока приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ динамики положительного денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2011 год

2012 год

2013 год

2013 от 2011 гг.

2013 от 2012 гг.

2013 к 2011 гг.

2013 к 2012 гг.

Всего по текущей деятельности

5180

11017

9846

4666

-1171

190,08

89,37

в т.ч. полученные от покупателей и заказчиков

4563

11017

6798

2235

-4219

148,98

61,70

Прочие поступления

617

-

3048

2431

3048

494,00

-

Всего по финансовой деятельности

2314

11439

3428

1114

-8011

148,14

29,97

Кредиты и займы

2314

1079

3044

730

1965

131,55

282,11

Вклады собственника имущества (учредителей, участников)

-

1230

-

-

-1230

-

-

Прочие поступления

-

9130

384

384

-8746

-

4,21

Всего по организации

7494

22456

13274

5780

-9182

177,13

59,11

Примечание – Источник: собственная разработка

На основании данных в таблице 3.2 можно сделать следующие выводы. В 2013 году всего по текущей деятельности положительный денежный поток составил 9846 млн р., что на 1171 млн р. ниже, чем в 2012 году и на 4666 млн р. выше, чем в 2011 году.

Из них за 2013 год 6798 млн р. поступило от покупателей и заказчиков, что на 2235 млн р. больше, чем в 2011 году и на 4219 млн р. меньше, чем в 2012 году.

За 2013 год было получено прочих поступлений на сумму 3048 млн р.

Всего по финансовой деятельности поступило 3428 млн р денежного потока, что на 8011 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 1114 млн р. больше, чем в 2011 году. Из них в 2013 году 3044 млн р. получено кредитов и займов, что на 1965 млн р. больше показателя 2012 года и на 730 млн р. больше показателя 2011 года. Прочие поступления за 2013 году составили 384 млн р., что на 8746 млн р. меньше, чем в 2012 году.

В таблице 3.3 представлена структура потока денежных средств.

Таблица 3.3 – Структура положительного денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное

отклонение

2011 год

2012 год

2013 год

2013 от 2011 гг.

2013 от 2012 гг.

Всего по текущей деятельности

69,12

49,06

74,18

5,05

25,11

в т.ч. полученные от покупателей и заказчиков

60,89

49,06

51,21

-9,68

2,15

Прочие поступления

8,23

-

22,96

14,73

-

Всего по финансовой деятельности

30,88

50,94

25,82

-5,05

-25,11

Кредиты и займы

30,88

4,80

22,93

-7,95

18,13

Вклады собственника имущества (учредителей, участников)

-

5,48

-

-

-

Прочие поступления

-

40,66

2,89

-

-37,76

Всего по организации

100

100

100

0

0

Примечание – Источник: собственная разработка

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре положительного денежного потока занимают денежные потоки по текущей деятельности. В 2013 году удельный вес положительного денежного потока составил 74,18%, что на 25,11% больше показателя 2012 года и на 5,05% больше показателя 2011 года.

В 2013 году 51,21% составили денежные потоки от покупателей и заказчиков, что на 9,68% ниже показателя 2011 года и на 2,15% выше показателя 2012 года. Удельный вес прочих поступлений в 2013 году составил 22,96%.

Удельный вес денежного потока по финансовой деятельности в 2013 году составил 25,82%, что на 25,11% ниже показателя 2012 года и на 5,05% ниже показателя 2011 года.

Кредиты и займы составили 22,93% от положительного денежного потока в 2013 году, по сравнению с 2012 годом они увеличились на 18,13%, по сравнению с 2011 годом снизились на 7,95%.

Показатели размера и структуры отрицательного денежного потока приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 − Показатели размера и структуры отрицательного денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

2011 год

2012 год

2013 год

2013 от 2011 гг.

2013 от 2012 гг.

2013 к 2011 гг.

2013 к 2012 гг.

Израсходовано денежных средств по текущей деятельности, всего

7877

13310

13189

5312

-121

167,44

99,09

в т.ч. приобретение товаров, работ, услуг

5118

12364

6979

1861

-5385

136,36

56,45

на оплату труда

295

630

643

348

13

217,97

102,06

на уплату налогов и сборов

297

278

2218

1921

1940

746,80

797,84

прочие

2167

38

3349

1182

3311

154,55

8813,16

Расходование денежных средств по финансовой деятельности, всего

-

9126

43

-

-9083

-

0,47

Всего

7877

22436

13232

5355

-9204

167,98

58,98

Примечание – Источник: собственная разработка

На основании данных, представленных в таблице 3.4 можно сделать следующие выводы.

В 2013 году было израсходовано 13189 млн р. по текущей деятельности, что на 121 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 5312 млн р. больше, чем в 2011 году. Из них 6979 млн р. было потрачено на приобретение товаров, работ, услуг, что на 5385 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 1861 млн р. больше, чем в 2011 году. На оплату труда в 2013 году было направлено 643 млн р., что на 13 млн р. больше, чем в 2012 году и на 348 млн р. больше, чем в 2011 году.

На оплату налогов и сборов было направлено 2218 млн р. в 2013 году, что на 1940 млн р. больше, чем в 2012 году и на 1921 млн р. больше, чем в 2011 году. Всего по прочим выплатам по финансовой деятельности было израсходовано в 2013 году 43 млн р., что на 9083 млн р. меньше, чем в 2012 году. За 2011 год оттоков денежных средство по финансовой деятельности не было. В таблице 3.5 представлена структура потока денежных средств.

Таблица 3.5 − Структура отрицательного денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное

отклонение

2011 год

2012 год

2013 год

2013 от 2011 гг.

2013 от 2012 гг.

Израсходовано денежных средств по текущей деятельности, всего

100,00

59,32

99,68

-0,32

40,35

в т.ч. приобретение товаров, работ, услуг

64,97

55,11

52,74

-12,23

-2,36

на оплату труда

3,75

2,81

4,86

1,11

2,05

на уплату налогов и сборов

3,77

1,24

16,76

12,99

15,52

прочие

27,51

0,17

25,31

-2,20

25,14

Расходование денежных средств по финансовой деятельности, всего (прочие выплаты)

-

40,68

0,32

-

-40,35

Всего

100,00

100,00

100,00

0,00

0,00

Примечание – Источник: собственная разработка

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре отрицательного денежного потока занимают денежные потоки по текущей деятельности. В 2013 году удельный вес отрицательного денежного потока составил 99,68%, что на 40,35% больше показателя 2012 года и на 0,32% меньше показателя 2011 года.

В 2013 году 52,74% составили денежные расходы на приобретение товаров, работ, услуг, что на 2,36 % ниже показателя 2012 года и на 12,23% ниже показателя 2011 года. Удельный вес прочих поступлений в 2013 году составил 25,31%.

Удельный вес денежного потока по финансовой деятельности в 2013 году составил 0,32 %, что на 40,35% ниже показателя 2012 года.

Таким образом, оценка структуры, динамики и эффективности формирования и использования денежных потоков в процессе различных видов деятельности предприятия является важным составным элементом финансового анализа деятельности предприятия. СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» на основании проведенного исследования можно порекомендовать, кроме изложенного выше, направить усилия на ускорение оборачиваемости ресурсов предприятия и сокращения финансового цикла, а также, по возможности, повышать (или хотя бы не снижать) эффективность использования денежных средств организации.

В таблице 3.6 представлен анализ денежных средств прямым методом.

В 2013 году приток денежных средств в целом составил 9846 млн р., что на 4666 млн р. больше показателя 2011 года и на 1171 млн р. меньше показателя 2012 года.

На изменение поступления денежных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом повлияли следующие факторы: увеличение выручки от реализации на 2235 млн р., увеличение прочих поступлений от операционной деятельности на 2431 млн р.

Таблица 3.6 – Расчет чистого денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011 – 2013гг. прямым методом

Показатель

2011 год

2012 год

2013 год

Отклонение (+;-)

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес, %

2013/2011

2013/2012

Поступление денежных средств:

5 180

100,00

11 017

100,00

9846

100

4 666

0

-1 171

0,00

- выручка от реализации продукции, работ, услуг

4 563

88,09

11017

100,00

6 798

69,04

2 235

-19

-4 219

-30,96

- прочие поступления

617

11,91

3 048

30,96

2 431

19

3 048

30,96

Денежные средства, направленные:

7 877

100,00

13 310

100,00

13 189

100,00

5 312

0

-121

0,00

- на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей

5 118

64,97

12 364

92,89

6 979

52,92

1 861

-12

-5 385

-39,98

- на выплату заработной платы персоналу организации, возмещение хозяйственных расходов и т.п.

295

3,75

630

4,73

643

4,88

348

1

13

0,14

- на расчеты по налоговым платежам в бюджет и во внебюджетные фонды

297

3,77

278

2,09

2 218

16,82

1 921

13

1 940

14,73

- прочие выплаты

2 167

27,51

38

0,29

3 349

25,39

1 182

-2

3 311

25,11

Чистый денежный поток (ЧДПОД) от текущей деятельности

-2 697

0

-2 293

0

-3 343

0

-646

0

-1 050

0,00

Примечание – Источник: собственная разработка

На снижение объема поступления денежных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом повлияло снижение выручки от реализации на 4219 млн р.

В 2013 году отток денежных средств составил 13189 млн р., что на 5312 млн р. больше оттока 2011 года и на 121 млн р. меньше оттока 2012 года.

На увеличение направленных денежных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом повлияли следующие факторы: увеличение оттока средств на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей на 1861 млн р., увеличение оттока денежных средств на выплату заработной платы на 348 млн р., увеличение расчетов по налоговым платежам в бюджет и во внебюджетные фонды на 1921 млн р., увеличение прочих выплат на 1182 млн р.

На изменение оттока в 2013 году по сравнению с 2012 годом оказали влияние следующие факторы: снижение расходов на оплату приобретенных товарно-материальных ценностей на 5385 млн р., незначительное увеличение расходов на выплату заработной платы персоналу на 1 млн р., увеличение расчетов по налоговым платежам в бюджет и во внебюджетные фонды на 13 млн р., снижение прочих выплат на 2 млн р.

Следовательно, на протяжении трех лет в организации наблюдается отрицательный чистый поток текущей деятельности. Также в 2013 году чистый денежный поток от текущей деятельности снизился на 646 млн р. по сравнению с 2011 годом, значительное влияние на изменение оказало увеличение расходов на оплату товарно-материальных ценностей.

На изменение отрицательного чистого денежного потока за 2013 год по сравнению с 2012 годом большое влияние оказало снижение выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, поскольку позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности.

Все необходимые показатели для расчета, а также сам чистый денежный доход представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Расчёт чистого денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011 – 2013гг. по текущей деятельности косвенным методом

Показатель

2011 год

2012 год

2013 год

Отклонение (+; -)

2013/2011

2013/2012

Чистая прибыль

7

96

234

227

138

Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам

3

15

32

29

17

Изменение дебиторской задолженности

-1273

-1426

4438

5711

5864

Изменение остатка запасов и НДС по приобретенным ценностям

2518

-935

219

-2299

1154

Изменение кредиторской задолженности

1036

-3703

4454

3418

8157

Изменение доходов будущих периодов

1

-1

0

-1

1

Изменение полученных авансов

-

-

-2

-2

-2

Чистый денежный поток (ЧДПОД) от операционной деятельности

2292

-5954

9375

7083

15329

Примечание – Источник: собственная разработка

Анализируя данные таблицы 3.7 можно сделать вывод, что чистый денежный поток в 2013 году увеличился на 15329 млн р. по сравнению с 2012 годом и на 7083 млн р. по сравнению с 2011 годом.

На увеличение денежного потока в 2013 году по сравнению с 2011 годом повлияли следующие факторы: увеличение чистой прибыли на 227 млн р., увеличение амортизации по основным средствам и нематериальным активам на 29 млн р., увеличение изменения дебиторской задолженности на 5711 млн р., снижение изменения остатка запасов и НДС по приобретенным ценностям на 2299 млн р., изменения полученных авансов на – 2млн р.

На изменение денежных потоков в 2013 году по сравнению с 2012 годом оказали влияние следующие факторы: увеличение чистой прибыли на 138 млн р., увеличение начисленной амортизации на 17 млн р., увеличение изменения дебиторской задолженности на 5864 млн р., увеличение изменения остатков запасов и НДС по приобретенным ценностям на 1154 млн р., увеличение изменения кредиторской задолженности на 8157 млн р.

В 2013 году чистый денежный поток положительный и составил 9375 млн р., по сравнению с отрицательным денежным потоком в 2012 году он изменился на 15329 млн р. Значительное влияние оказало изменение кредиторской и дебиторской задолженности.

В результате при прямом методе организация получает ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах организации.

На протяжении 2011-2013 гг. в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» долгосрочные активы не реализовывались, а инвестирование денежных средств на их приобретение не производилось. Следовательно, чистый денежный поток по инвестиционной деятельности равен нулю.

По финансовой деятельности принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования.

В таблице 3.8 представлен расчет чистого денежного потока от финансовой деятельности прямым методом.

Таблица 3.8 – Расчет чистого денежного потока от финансовой деятельности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011 – 2013гг. прямым методом

Показатель

2011 год

2012 год

2013 год

Отклонение (+;-)

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес, %

сумма, млн р.

уд. вес, %

2013/2011

2013/2012

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Поступление денежных средств:

2 314

100

11 439

100

3 428

100

1114

0

-8011

0

кредиты и займы

2 314

100

1 079

9,43

3 044

88,79

730

-11,21

1965

79,36

вклады собственника имущества (учредителей, участников)

0

-

1 230

10,75

-

-

-

0

-

-10,75

прочие поступления

0

-

9 130

79,81

384

11,2

384

11,2

-8746

-68,61

Окончание таблицы 3.8

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Денежные средства, направленные:

0

-

9 126

100

43

100

43

100

-9083

0

прочие выплаты

0

-

9 126

100

43

100

43

100

-9083

0

Чистый денежный поток (ЧДПОД) по финансовой деятельности

2 314

100

2 309

20

3 044

89

730

-11,2

735

68,61

Примечание – Источник: собственная разработка

На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод.

В 2013 году поступление денежных средств по финансовой деятельности увеличилось на 1114 млн р. по сравнению с 2011 годом и снизилось на 8011 млн р. по сравнению с 2012 годом. На увеличение притока денежных средств в 2013 году по сравнению с 2012 годом оказали влияние следующие факторы: увеличение кредитов и займов на 730 млн р., увеличение прочих поступлений на 384 млн р. На снижение притока денежных средств в 2013 году по сравнению с 2012 оказали влияние следующие факторы: увеличение кредитов и займов на 1965 млн р., снижение прочих поступлений на 8745 млн р. В 2013 году величина оттока денежных средств по финансовой деятельности увеличилась на 43 млн р. по сравнению с 2011 годом за счет увеличение прочих выплат.

Также, в 2013 году величина оттока денежных средств снизилась на 9083 млн р., за счет снижения прочих выплат.

За 2011-2013 гг. чистый денежный поток по финансовой деятельности положительный, наблюдается увеличение чистого денежного потока на 730 млн р. по сравнению с 2011 годом и на 735 млн р. по сравнению с 2012 годом.

В заключение анализа динамики объемов денежных потоков стоит отметить, что в данной дипломной работе чистый денежный поток в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» был рассчитан всеми вышеперечисленными методами, величина которого представлена в таблице 3.10 за все анализируемые года.

Таблица 3.9 – Чистый денежный поток СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013гг., млн р.

Показатель

2011год

2012 год

2013 год

Отклонение (+;-)

2013 от 2011

2013 от 2012

Чистый денежный поток (ЧДПОД) от текущей деятельности рассчитанный прямым методом

-2 697

-2 293

-3 343

-646

-1 050

Чистый денежный поток (ЧДПОД) от текущей деятельности рассчитанный косвенным методом

2292

-5954

9375

7 083

15 329

Чистый денежный поток (ЧДПФД) от финансовой деятельности

2 314

2 309

3 044

730

735

Примечание – Источник: собственная разработка

По данным таблицы 3.9 видно, что в организации наблюдается увеличение положительного потока по финансовой деятельности, и увеличение отрицательного денежного потока по текущей деятельности (рассчитанного прямым методом). При косвенном и прямом методе расчета на величину чистого денежного потока оказывают влияние разные факторы, что обусловило расхождения в значениях чистого потока, рассчитанного как косвенным методом, так и прямым.

Для оценки эффективности денежного потока организации СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» рассчитывается и анализируется коэффициент ликвидности (КЛДП) денежного потока, который характеризует, во сколько раз могут быть сокращены поступления денежных средств, чтобы осуществить необходимые платежи. Его рассчитывают по формуле (3.1):

КЛДП= ,(3.1)

где: КЛДП коэффициент ликвидности денежного потока;

ПДП положительный денежный поток;

ОДП отрицательный денежный поток.

Коэффициент ликвидности денежного потока дает возможность определить во сколько раз могут быть сокращены поступления денежных средств, чтобы осуществить необходимые платежи. Очевидно, что для обеспечения платежеспособности организации необходимо, чтобы этот коэффициент был не менее 1.

Также рассчитывают по формуле (3.2) и анализируют коэффициент ликвидности денежного потока с учетом остатка денежных средств (КЛДП1):

КЛДП1= ,(3.2)

где КЛДП1 – коэффициент ликвидности денежного потока с учетом

остатка денежных средств;

ПДП положительный денежный поток;

ДС денежные средства.

Данный коэффициент показывает возможности организации обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Он также должен быть более 1.

Для оценки эффективности денежного потока организации также рассчитывается по формуле (3.3) и анализируется коэффициент эффективности денежных потоков (КЭДП):

КЭДП= ,(3.3)

где: КЭДП − коэффициент эффективности денежных потоков;

ЧДП − чистый денежный поток;

ОДП − отрицательный денежный поток.

Очередным показателем эффективности денежного потока является показатель степени задолженности (ПСЗ) который рассчитывается по следующей формуле (3.4):

ПСЗ= ,(3.4)

где: ПСЗ – показатель степени задолженности;

КО – краткосрочные обязательства;

ДО – долгосрочные обязательства;

ЧДПОД – чистый денежный поток от операционной деятельности.

Данный показатель характеризует способность организации в перспективе уплатить не только проценты по обязательствам, но и возвратить основную сумму долга.

В таблице 3.10 представлены все необходимые данные для расчета вышеуказанных коэффициентов и соответственно рассчитаны сами коэффициенты.

Таблица 3.10 – Расчет показателей эффективности денежного потока СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Показатель

2011 год

2012 год

2013 год

Отклонение (+;-)

2013 /2011

2013 /2012

Поступление денежных средств (ПДП), млн р.

7494

22456

13274

5780

-9182

Расходование денежных средств (ОДП), млн р.

7877

22436

13232

5355

-9204

Остаток денежных средств на конец отчетного года, млн р.

17

37

79

62

42

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, млн р.

5190

1609

6063

873

4454

Чистый денежный поток от операционной деятельности

-2697

-2293

-3343

-646

-1050

Чистый денежный поток (ЧДП), млн р.

-383

20

42

425

22

Коэффициент ликвидности (КЛДП)

0,95

1,00

1,00

0,05

0,00

Коэффициент ликвидности (с учетом остатка денежных средств) (КЛДП1)

0,95

1,00

1,01

0,06

0,01

Коэффициент эффективности (КЭДП)

-0,05

0,00

0,00

0,05

0,00

Показатель степени задолженности (ПСЗ)

-1,92

-0,70

-1,81

0,11

-1,11

Примечание – Источник: собственная разработка

Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока коэффициент должен иметь значение не ниже единицы. В 2012-2013 гг. значение коэффициента ликвидности не ниже нормативного, что свидетельствует об увеличении остатков денежных активов на конец периода. Аналогично по коэффициенту ликвидности с учетом остатка денежных средств. Коэффициент эффективности за 2013-2012 гг. равен 0,00, что обусловлено превышением расходования денежных средств над чистым доходом денежных средств.

Показатель степени задолженности на протяжении 2011-2013 гг. имеет отрицательное значение, что обусловлено превышением оттока денежных средств по операционной деятельности над приходом.

В целом по всем рассчитанным показателям видно, что СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» неэффективно использует свои денежные средства и не может своевременно погасить свои обязательства.

Сопоставим темпы прироста активов предприятия, объемов реализации и чистого денежного потока (таблица 3.11).

Таблица 3.11 − Сопоставление темпов прироста активов предприятия, объемов реализации и чистого денежного потока что СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя

Годы

Абсолютное отклонение (+;-)

Темп прироста, %

2011 год

2012 год

2013 год

2013 г. от 2011 г.

2013 г. от 2012 г.

2013 к 2011 гг.

2013 к 2012 гг.

Активы предприятия, млн р.

5476

3213

8054

2578

4841

147,08

250,67

Выручка от реализации товаров, млн р.

7378

9884

9785

2407

-99

132,62

99,00

Чистый денежный поток, млн р.

-383

20

42

425

22

-10,97

210,00

Примечание − Источник: собственная разработка

Для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста выручки от реализации.

В организации обеспечивается выполнение второго условия, темп роста ЧДП за 2013 год превышает темп роста выручки, однако темп роста активов на протяжении трех лет превышает темп роста выручки.

3.3 Анализ платежеспособности и аналитическая диагностика вероятности банкротства организации

Проведем оценку платежеспособности предприятия по балансу, которая осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Ликвидность оборотных активов определяется временем, которое необходимо для превращения их в денежные средства. Чем меньше времени требуется для инкассации данного актива, тем выше показатель его ликвидности.

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся легкореализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т.д.

Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе медленнореализуемых активов (A3).

Четвертая группа (А4) это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия: П1 наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили); П2 среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка); П3 долгосрочные кредиты банка и займы; П4 собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Данные соотношений активов и пассивов представлены в таблице 3.13 и 3.12.

Таблица 3.12 Группировка активов по степени ликвидности, СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Вид актива

2011

2012

2013

Денежные средства

17

37

79

Итого по группе 1

17

37

79

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев

2142

869

5307

Расходы будущих периодов

206

4

0

НДС по приобретенным ценностям

-

1

2

Товары отгруженные

11

Итого по группе 2

2359

874

5309

Производственные запасы

25

58

53

Готовая продукция

3318

2338

2572

Итого по группе 3

3343

2396

2625

Долгосрочные активы

38

48

41

Итого по группе 4

38

48

41

Баланс

5746

3366

8054

Примечание – Источник: собственная разработка.

Таблица 3.13 Группировка обязательств по срочности погашения СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 гг.

Вид пассива

2011

2012

2013

Кредиторская задолженность

5152

1602

6056

Итого по группе 1

5152

1602

6056

Краткосрочные кредиты и займы

-

-

-

Итого по группе 2

-

-

-

Долгосрочные обязательства

-

-

-

Итого по группе 3

-

-

-

Капитал и резервы

556

1757

1991

Итого по группе 4

556

1757

1991

Баланс

5746

3366

8054

Примечание – Источник: собственная разработка.

Данные соотношений активов и пассивов представлены в таблице 3.14.

Таблица 3.14 Группировка активов и пассивов по степени ликвидности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011-2013 годы

Актив

2011

2012

2013

Пассив

2011

2012

2013

А1

17

37

79

П1

5152

1602

6056

А2

2359

874

5309

П2

-

-

-

А3

3343

2396

2625

П3

-

-

-

А4

38

48

41

П4

556

1757

1991

Примечание – Источник: собственная разработка.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства: А1 > П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.

На основании данных представленных в таблице 3.14 проверим ликвидность баланса предприятия за 2011, 2012 и 2013 гг., данные представим в рисунке 3.1 и таблице 3.15.

Рисунок 3.1 Соотношение активов и пассивов СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011 – 2013 гг.

Примечание – Источник: собственная разработка.

Далее, проведем оценку ликвидности баланса. Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 3.15.

Таблица 3.15 Оценка ликвидности баланса СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» за 2011 - 2013 гг.

Норматив

2011

2012

2013

А1>П1

А1<П1

А1<П1

А1<П1

А2>П2

А2>П2

А2>П2

А2>П2

АЗ>ПЗ

АЗ>ПЗ

АЗ>ПЗ

АЗ>ПЗ

А4<П4

А4<П4

А4<П4

А4<П4

Примечание – Источник: собственная разработка.

Как показывает таблица 3.15, баланс СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» в 2011-2013 г. не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется условие неравенств: наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, т.е. у предприятия на текущий момент было недостаточно денежных средств для покрытия обязательств.

Так на протяжении 2011-2013 гг. величина наиболее ликвидных активов значительном меньше величины срочных обязательств. Значение наиболее ликвидных активов составляет 17 млн р., 37 млн р., 79 млн р. соответственно в 2011-2013 гг. Величина срочных обязательств составляет 5152 млн р., 1602 млн р., 6056 млн р. в 2011-2013 гг. соответственно.

Для выявления связи между показателями эффективности денежных потоков и показателями деятельности организации, необходимо провести корреляционно-регрессионный анализ. Данные для проведения анализа представлены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 − Данные для проведения корреляционно-регрессионного анализа СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом»

Коэффициент текущей ликвидности по денежным потокам

Выручка от реализации

Индекс потребительских цен

Рентабельность продаж

1

2

3

4

0,908726

550

101,93

3,82

0,988835

640

101,54

5,47

0,669428

420

101,46

6,67

1,011625

870

101,71

4,48

1,124658

921

101,58

5,32

1,065575

908

101,82

4,96

0,997982

781

101,34

5,51

1,079109

853

102,33

3,40

0,919753

672

101,3

6,40

1,184497

801

101,78

5,99

1,15393

1179

101,69

4,16

1,000891

1289

101,39

3,96

1,78

1100

103

1,82

Окончание таблицы 3.16

1

2

3

4

0,997959

890

101,2

3,26

1,205357

980

101,1

3,37

0,804878

781

100,5

3,97

0,710145

363

100,7

10,74

0,851667

471

100,3

9,13

1,333333

943

101

4,98

1,360913

990

100,1

4,24

1,086718

970

101,7

3,81

0,816667

953

101,9

4,09

0,894915

598

101,6

6,69

0,96475

746

102,4

5,63

Примечание – Источник: собственная разработка

В результате проведенного анализа выявлены следующие результаты, которые оформлены в таблице 3.17:

Таблица 3.17 – Результаты корреляции

 

Коэффициент текущей ликвидности по денежным потокам

Выручка от реализации

Индекс потребительских цен

Рентабельность продаж

Коэффициент текущей ликвидности по денежным потокам

1

Выручка от реализации

0,643289

1

Индекс потребительских цен

0,314077

0,246064

1

Коэффициент рентабельности продаж

-0,57664

-0,74653

-0,44421

1

Примечание – Источник: собственная разработка

Таким образом, можно сделать вывод, что между выручкой от реализации и коэффициентом текущей ликвидности по денежным потокам существует сильная связь, между коэффициентом текущей ликвидности по денежным потокам и индексом потребительских цен существует умеренная связь, между рентабельностью продаж и коэффициентом текущей ликвидности по денежным потокам существует обратная связь.

Коэффициент детерминации множественной регрессии равен 0,668802, из чего следует, что в факторную модель включено 66,8802% факторов, повлиявших на изменение производительности труда. Уравнение многофакторной регрессии имеет следующий вид:

Y=-3,83116+0,00051Х1+0,0447X2 -0,01749 X3 (3.5)

Числовые коэффициенты уравнения регрессии показывают количественное воздействие каждого фактора на результативный показатель при неизменности других.

Проведенный регрессионный анализ позволил выявить следующие резервы оптимизации денежных потоков:

при увеличении выручки от реализации на 1 %, коэффициент ликвидности денежных средств увеличится на 0,00051;

при увеличении индекса потребительских цен на 1%, коэффициент текущей ликвидности денежных потоков увеличится на 0,04472;

при увеличении рентабельности продаж на 1%, коэффициент текущей ликвидности по денежным потокам снизится на 0,01749.

Далее проведем оценку вероятности банкротства по двухфакторной модели Альтмана.

Двухфакторная модель Альтмана – это одна из самых простых и наглядных методик прогнозирования вероятности банкротства, при использовании которой необходимо рассчитать влияние только двух показателей это: коэффициент текущей ликвидности и удельный вес заёмных средств в пассивах. Формула модели Альтмана принимает вид:

Z = -0,3877 – 1,0736 * Ктл + 0,579 * (ЗК/П)(3.6)

где Ктл – коэффициент текущей ликвидности;

ЗК – заемный капитал;

П – пассивы.

При значении Z > 0 ситуация в анализируемой компании критична, вероятность наступления банкротства высока.

Проведем расчет по балансу СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» на конец 2013 года:

Ктл = 1,32

ЗК=6063

П=8054

Z =-0,3877-1,0736*1,32+0,579*(6063/8054)= -1,369

Поскольку значение Z =-1,369, т.е. < 0, то в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» ситуация не критична, вероятность наступления банкротства не высока.

Далее проведем оценку вероятности банкротства по модели Лиса.

Проведем расчет по балансу СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» на конец 2013 года:

Х1 = 8013/8054 = 0,99

Х2 = 442/8054 = 0,05

Х3 = 337 /8054 = 0,04

Х4 = 1991/6063 = 0,328

Z =0,063*0,99+0,092*0,05+0,057*0,04+0,001*0,328=0,069

Поскольку значение Z =0,069, т.е. > 0,037, то вероятность банкротства СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» не высокая.

Далее проведем оценку вероятности банкротства по прогнозной модели платежеспособности Спрингейта по балансу СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» на конец 2013 года:

Х1 = 8013/8054 = 0,99

Х2 = 286/8054 = 0,036

Х3 = 286/6063 = 0,047

Х4 = 9785/8054=1,21

Z=1,03*0,99+3,07*0,036+0,66*0,047+0,4*1,21=1,645

Поскольку значение Z =1,645, т.е. > 0,862, то СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» не является потенциальным банкротом.

На основании проведенного анализа по моделям Альтмана, Лиса и Спрингейта можно сделать вывод, что СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» не является потенциальным банкротом, т.е. вероятность наступления банкротства СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» не высока.

3.4 Направления повышения платежеспособности организации

Основными направлениями повышения платежеспособности организации являются:

1. Составление платежного календаря, в котором, с одной стороны, отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени, а с другой стороны график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т.д.). Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.

Календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.

2. Одним из основных направлений повышения платежеспособности организации является повышение коэффициента платежеспособности. Если коэффициент платежеспособности больше 1 на протяжении нескольких отчетных периодов, то платежеспособность организации считается устойчивой, безусловно, что уровень платежеспособности тем выше, чем больше эти коэффициенты.

На основании данных анализа можно сделать вывод о платежеспособности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом».

СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» необходимо повышать поступление денежных средств, для того чтобы повысить платежеспособность, за счет выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг, так как она занимает наибольший удельный вес по поступлениям денежных средств. Для того чтобы повысить выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг необходимо:

повышать качество реализованной продукции;

снижать себестоимость продукции;

увеличивать объем реализованной продукции и товаров.

Структура прибыли также может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли увеличится.

Так как на СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» существенное отрицательное влияние на размер прибыли отчетного периода оказывает большой размер себестоимости, внереализационных расходов, операционных расходов, то в качестве оперативных мероприятий по снижению себестоимости, внереализационных и операционных расходов можно предложить усиление контроля за ними и проведение их детального анализа.

Предложения по дальнейшему увеличению выручки СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» могут быть следующими:

добиться роста эффективности труда работников;

С этой целью привлекать на работу лиц на не полный рабочий день, произвести установку современного оборудования, осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.

улучшить пользование материально-технической базы организации;

экономической службе организации разрабатывать прогнозы повышения выручки на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации прогнозов;

Это позволит руководству организации и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития выручки по периодам года.

совершенствовать систему материального стимулирования труда работников организации;

внедрить в организации журнально-ордерную форму учета, оперативнее представлять данные об объемах реализации продукции для принятия управленческих решений;

осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на всех структурных подразделениях организации, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснении.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный, достигнутый на передовых предприятиях, базовый, фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли, фактически достигнутый уровень на передовых предприятиях зарубежных стран.

В течение отчетного периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли в какой-то период. Мобилизация этих резервов осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий.

Необходимо проводить следующие мероприятия по увеличению положительного денежного потока, которые позволят увеличить платежеспособность организации:

привлечение долгосрочных кредитов;

продажа или сдача в аренду неиспользованных видов основных средств;

продажа части долгосрочных финансовых активов и другие.

3. Разработать кредитный план, план поступления заемных средств и возврата их в намеченные договором сроки, что даст возможность эффективно использовать заемные средства и контролировать их возврат.

4. Проводить активную маркетинговую политику для увеличения объемов продаж и как результат снижение запасов готовой продукции на складах.

План маркетинга является основополагающим документом, который устанавливает конкретно, кто, что, когда, где и каким образом должен делать. Этот план должен обеспечивать взаимодействие сбытового аппарата с производственными подразделениями с целью определения требований к товару, графика его производства в сроки, установленные сбытовыми службами. План маркетинга должен предусматривать наличие оптимальных запасов продукции (товарных запасов), программу рекламы и других мероприятий, содействующих сбыту, финансовую программу, включающую расчеты издержек и прибылей. Каждый элемент плана маркетинга должен содержать стоимостную оценку и быть связан с бюджетом предприятия.

Обязательным условием разработки и осуществления программ производства, сбыта, рекламы и других программ маркетинга является регулярная корректировка с учетом изменения конъюнктуры и перспектив развития рынка соответствующего товара. Это требует от предприятия постоянного наблюдения за развитием рынка.

5. Ежемесячно проводить акты сверки расчетов как с дебиторами, так и с кредиторами.

6. Также для повышения платежеспособности организации необходимо разработать системы скидок для постоянных заказчиков за своевременный расчет, выработки ценовой политики.

8. Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способствуют принести организации высокий доход.

9. Для повышения платежеспособности СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» необходимо направить усилия на ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Используя средства Microsoft Excel, можно провести корреляционно-регрессионный анализ и изучить как парную, так и множественную стохастические взаимосвязи показателей.

На материалах СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» мы рассчитаем прогнозные значения для показателей отрицательного, положительного и чистого денежных потоков, построим линейную модель для каждого из них.

Для выполнения расчетов в Microsoft Excel формируется таблица, содержащая исходные данные о факторных (период) и результативных (денежные потоки) показателях (таблица 3.18):

Таблица 3.18 – Исходная информация для расчета прогнозных значений

№ наблюдения

Отрицательный денежный поток, Х1

Положительный денежный поток, Х2

Чистый денежный поток, Х3

1

890

500

-390

2

978

980

2

3

1350

1120

-230

4

990

1230

240

5

980

1380

400

6

1022

1200

178

7

1120

840

-280

8

954

701

-253

9

990

911

-79

10

1078

1320

242

11

1320

1475

155

12

1560

1617

57

Примечание – Источник: собственная разработка

На рисунке 3.2 представлен графический анализ данных, приведенных в таблице 3.18.

С помощью функции Microsoft Excel «Линия тренда» мы рассчитаем прогнозные значения показателей.

Рисунок 3.2 − График синхронизации положительного, отрицательного и чистого денежных потоков

Примечание – Источник: собственная разработка

Проведенный анализ позволяет предприятию осуществлять прогнозирование величины чистого денежного потока. Получаем, что вид тренда (зависимости) имеет вид:

положительного денежного потока: 49,47х+784,5

отрицательного денежного потока: 29,94 х+908

чистого денежного потока: 19,53х-123,4

Подставляя в полученные уравнения значения периода времени можно получать прогнозные значения показателя ОДП, ЧДП и ПДП.

Следовательно, можно рассчитать прогнозные данные ОДП, ЧДП, ПДП на 2014 год за каждый месяц. Данные расчета представлены в таблице 3.19.

Таблица 3.19 – Расчет прогнозных значений ОДП, ПДП на 2014 год по месяцам

№ наблюдения

Отрицательный денежный поток, Х1

Положительный денежный поток, Х2

13

1427,61

1296,96

14

1477,08

1326,88

15

1526,55

1356,8

16

1576,02

1386,72

17

1625,49

1416,64

18

1674,96

1446,56

19

1724,43

1476,48

20

1773,9

1506,4

21

1536,32

1823,37

22

1566,24

1872,84

23

1596,16

1922,31

24

1626,08

1971,78

Примечание – Источник: собственная разработка

Согласно прогнозным расчетам, в 2014 году планируется превышение положительного денежного потока над отрицательным.

Для совершенствования анализа денежных потоков рекомендуется установить программу «SysTecs: Бюджет движения денежных средств». Программа является инструментом, обеспечивающим эффективное управление денежными потоками организации, как в среднесрочном периоде, так и в оперативном контуре. Программа представляет собой конфигурацию, разработанную на платформе «1С: Предприятие 8.2» и предназначенную для использования совместно с прикладным решением «1С: Бухгалтерия 8». «SysTecs: БДДС» объединяет в себе две наиболее востребованные системы: «Бюджет движения денежных средств» и «Платежный календарь». Система БДДС обеспечивает планирование показателей, отражающих объемы поступления и расходования денежных средств организации во всех необходимых аналитических разрезах.  Платежный календарь сочетает в себе механизмы оперативного планирования платежей и поступлений, а также функции контроля исполнения заложенного бюджета.  Программа содержит полный перечень отчетов, необходимых для эффективного управления денежными средствами и контролем их движения.

При разработке программного продукта особое внимание было уделено решению задач, стоящих перед организациями и предприятиями малого и среднего бизнеса. Данный подход обеспечил значительное упрощение процесса бюджетирования при сохранении высокого уровня функциональных возможностей программы. Задачи эффективного управления финансами предприятия решают две основные системы, входящие в состав продукта: «Бюджет движения денежных средств» и «Платежный календарь».

Эффективное управление финансами − одна важнейших задач, стоящих перед любой организацией. Система бюджетирования движения денежных средств предоставляет пользователям программы эффективные инструменты планирования, контроля и анализа финансовых потоков. Аналитические разрезы, заложенные в программе, обеспечивают возможность формирования планов поступления и расходования денежных средств в разрезе статей движения денежных средств, центров финансовой ответственности, контрагентов, договоров.

Программа поддерживает мультифирменное планирование, что обеспечивает возможность формирования консолидированных бюджетов, а наличие функций сценарного планирования позволяет формировать бюджеты с учетом различных вариантов развития событий. Отчеты, входящие в состав программы, обеспечивают удобную работу пользователей, а гибкие возможности формирования графиков и диаграмм позволяют значительно повысить наглядность информации.

Система «Бюджет движения денежных средств» содержит полный перечень отчетов, обеспечивающих эффективную работу пользователей по планированию, анализу и контролю исполнения заложенных бюджетов.

Отчет «Бюджет движения денежных средств» − представляет собой сводный отчет, отражающий запланированные показатели в различных аналитических разрезах;

Отчет «О движении денежных средств» − представляет собой сводный отчет, содержащий информацию о фактическом движении денежных средств предприятия. Отчет обеспечивает возможность группировки данных по произвольным аналитическим разрезам: видам денежных потоков, статьям движения денежных средств, расчетным счетам, кассам и т.п.;

Отчет «Контроль исполнения бюджета движения денежных средств» − является детализированным отчетом, обеспечивающим возможность сравнения запланированных показателей с данными об их фактическом выполнении. Настройки отчета дают возможность пользователю самостоятельно выбирать требуемые аналитические разрезы для группировки строк и колонок отчета. Помимо данных о плане и факте, отчет содержит значения абсолютных и относительных отклонений;

Отчет «БДДС: Контроль остатков денежных средств» − возможности данного отчета позволяют пользователям контролировать уровень обеспеченности компании наличными и безналичными денежными средствами, а также прогнозировать возможность возникновения нехватки наличных и безналичных денежных средств (кассовые разрывы);

Отчет «БДДС: Карточка движения денежных средств» − используется для вывода детализированной информации о запланированных суммах и фактическом движении денежных средств организации. В данном отчете информация выводится с максимальным уровнем детализации (по финансовым операциям). Помимо функции самостоятельного отчета, карточка движения денежных средств служит инструментом расшифровки данных, содержащихся в сводных отчетах.

Механизмы обмена данными с информационной базой 1С: Бухгалтерия 8, заложенные в программе позволяют пользователям обеих информационных баз работать в едином информационном пространстве. Обмен данными, основан на технологии Com-соединения, что обеспечивает практически мгновенную синхронизацию как справочников так и документов, что обеспечивает высокий уровень комфорта работы пользователей и позволяет избежать различных коллизий, возникающих при обмене offline.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Для учета денежных средств на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту − списание денежных средств c расчетных счетов организации.

Анализ платежеспособности необходим не только для организации с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и организации, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Необходимо следить за динамикой коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами.

На основании проведенного анализа хозяйственной деятельности можно сделать вывод, что деятельность СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» прибыльна, показатели прибыли увеличиваются, также увеличиваются показатели фондоотдачи, снижается время оборота товаров.

Денежный поток организации за 2013 год увеличился на 22 млн р. по сравнению с 2012 годом и на 425 млн р. по сравнению с 2011 годом, что обусловлено превышением положительного денежного потока и сокращением отрицательного денежного потока. Наблюдается снижение расхода денежных средств в 2013 году на 9204 млн р. по сравнению с 2012 годом и увеличение на 5355 млн р по сравнению с 2011 годом.

В 2013 году всего по текущей деятельности положительный денежный поток составил 9846 млн р., что на 1171 млн р. ниже, чем в 2012 году и на 4666 млн р. выше, чем в 2011 году.

Из них за 2013 год 6798 млн р. поступило от покупателей и заказчиков, что на 2235 млн р. больше, чем в 2011 году и на 4219 млн р. меньше, чем в 2012 году.

Всего по финансовой деятельности поступило 3428 млн р денежного потока, что на 8011 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 1114 млн р. больше, чем в 2011 году. Наибольший удельный вес в структуре положительного денежного потока занимают денежные потоки по текущей деятельности. В 2013 году удельный вес положительного денежного потока составил 74,18%, что на 25,11% больше показателя 2012 года и на 5,05% больше показателя 2011 года.

В 2013 году было израсходовано 13189 млн р. по текущей деятельности, что на 121 млн р. меньше, чем в 2012 году и на 5312 млн р. больше, чем в 2011 году.

Наибольший удельный вес в структуре отрицательного денежного потока занимают денежные потоки по текущей деятельности. В 2013 году удельный вес отрицательного денежного потока составил 99,68%, что на 40,35% больше показателя 2012 года и на 0,32% меньше показателя 2011 года.

На протяжении трех лет в организации наблюдается отрицательный чистый поток операционной деятельности. Также в 2013 году чистый денежный поток от операционной деятельности снизился на 646 млн р. по сравнению с 2011 годом, значительное влияние на изменение оказало увеличение расходов на оплату товарно-материальных ценностей.

На изменение отрицательного чистого денежного потока за 2013 год по сравнению с 2012 годом большое влияние оказало снижение выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Чистый денежный поток в 2013 году увеличился на 15329 млн р. по сравнению с 2012 годом и на 7083 млн р. по сравнению с 2011 годом.

В 2013 году чистый денежный поток положительный и составил 9375 млн р., по сравнению с отрицательным денежным потоком в 2012 году он изменился на 15329 млн р. Значительное влияние оказало изменение кредиторской и дебиторской задолженности.

В 2013 году поступление денежных средств по финансовой деятельности увеличилось на 1114 млн р. по сравнению с 2011 годом и снизилось на 8011 млн р. по сравнению с 2012 годом.

В 2013 году величина оттока денежных средств по финансовой деятельности увеличилась на 43 млн р. по сравнению с 2011 годом за счет увеличение прочих выплат.

На протяжении всего 2013 года в СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» наблюдалось неравномерное формирование чистого денежного потока и в определенные месяцы в организации формировался то излишек, то недостаток денежных средств.

В целом за 2011-2013 годы СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» получало большую часть денежных средств в виде реализации товаров, работ, услуг. Вырученные денежные средства практически полностью идут на выплату заработной платы работникам организации, налоги в бюджетные и внебюджетные фонды, оплату поставщикам за оказанные услуги. Все эти факторы и обусловили выявленную несбалансированность денежных потоков.

Проведенный регрессионный анализ позволил выявить следующие тенденции: при увеличении выручки от реализации на 1 млн р., коэффициент ликвидности денежных средств увеличится на 0,00051%; при увеличении индекса потребительских цен на 1%, коэффициент текущей ликвидности денежных потоков увеличится на 0,04472%; при увеличении рентабельности продаж на 1%, коэффициент текущей ликвидности по денежным потокам снизится на 0,01749%.

Согласно прогнозным расчетам, в 2014 году планируется превышение положительного денежного потока над отрицательным. СООО «Туркмено-Белорусский Торговый дом» необходимо разработать ряд мероприятий по увеличению положительных денежных потоков и снижению отрицательных.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Акулич, Ю.И., Бурцева, И.Н., Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович. – Минск: Дикта, 2009. – 368 с.

Аносов, В.К. Резервы совершенствования методов управления платёжеспособностью: учеб. / В.К. Аносов. – Минск: Дикта, 2009. – 356 с.

Балдинова, А.И., Дементей, Т.Н., Завидова, Е.И. Бухгалтерский учет:учебник. / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова. – Минск: Выш. школа, 2008. – 746 с.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. №441-3(в редакции Законов Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З c изменениями и дополнениями, вступившими в силу 22 января 2013 г. и 1 января 2014 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Бурков, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Бурков [и др.]; под ред. П.Г. Буркова. – М.: Омега-Л, 2006. – 527 с.

Бурцева, И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособ. / И.Н. Бурцева, О.А. Левкович. 7-ое изд. – Минск: Амалфея, 2011. 450 с.

Быкадоров, В.Л., Алексеев, П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие. / В.Л. Быкадоров, П.Д. Алексеев. – Минск: «Издательство ПРИОР», 2010. – 689 с.

Вахрушина, М.А. МСФО, методики трансформации российской отчетности / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова. − М: Омега-Л, 2009. – 571 с.

Видовицкий, Д.А. Финансовое состояние: учеб. / Д.А. Видовицкий. – Минск: Дикта, 2008. – 458 с.

Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб.-практическое пособие. / Н.П. Дробышевский. − Минск.: ООО «ФУА- информ», 2009. - 458 с.

Ефимова, О.В. Финансовый анализ: учеб. / О.В. Ефимова. – Минск: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. – 480 с.

Закон Республики Беларусь от 12.06. 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: учебное пособие. / Н.Е. Зимин. – Минск: ЭКМОС, 2010. – 580 с.

Инструкция о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.11.2012 № 583// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2013 № 763// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Карл Маркс, «Капитал»/ Карла Маркса. – Москва. – Армир. – 2008. – 456с.

Ковалёв, В.В., Волков, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособ. / В.В. Ковалев, О.Н. Волков. – Минск: Дикта, 2009. – 450 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. / Н.П. Кондраков. – Минск: ИНФРА, 2009. – 592 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2007. − 592 с.

Косач, О.Ф. Учет расчетов с использованием банковских пластиковых карт в организациях сферы обращения: проблемы и пути их решения. // Бухгалтерский учет и анализ. – 2008. - № 8. – С. 32-35.

Лаврушин, О.И. Деньги, кредит, банки/ О.И. Лаврушин, М.М. Митюльский, Ю.П. Савинский. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 356с.

Левкович, О.А. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. − Минск, 2011. – 768 с.

Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под общей ред. кандидата экономических наук, профессора, БГЭУ О.А. Левковича. – 4-е изд., перераб. − Минск: Амалфея, 2011. 768с.

Луговой, А.В. Бухгалтерский учет денежных средств: учебное пособие. / А.В. Луговой. – Минск: ЭКМОС, 2010. – 387 с.

Лысенко, Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / Д. В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 478 с.

Лысюк, Р.С. Отчет о движении денежных средств: содержание, структура, направления совершенствования / Р.С. Лысюк // Бухгалтерский учет и анализ. – 2010. – №11. – С.24-31.

Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. − М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. − 496 с.

Маркарьян, Э.А., Герасименко, Г.П., Финансовый анализ: учебное пособие. / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. – Минск: ПРЕСС, 2010. – 895 с.

Новикова, М.В. Ликвидность и платежеспособность предприятия: учебное пособие. / М.В. Новикова. – Минск: ПРЕСС, 2010. – 450 с.

Новодворский, В.Д. Финансовое положение предприятия: учеб. пособ. / В.Д. Новодворский. – Минск: Дикта, 2009. – 359 с.

Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ П.Я. Папковская. − 5-е изд. – Минск: Информпресс, 2009. – 240 с.

Пономаренко, П.Г. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Пономаренко, П.Г.– Минск: БГЭУ, 2008. 320 с.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12. 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06. 2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2012 г. № 77) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. − Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: − М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. − 479 с.

Сокольчик, Т. П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т. П. Сокольчик, В. Н. Градусова, Е. Г. Кобзик. – Мн.: Аккад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, − 2009. – 251 с.

Стражева, Н.С. «Бухгалтерский учет»: учеб. пособие / Н.С. Стражева. 5-ое изд. – Минск: Амалфея, 2010. 350 с.

Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб. − метод. пособие / Н.С.Стражева, А.В.Стражев.- 12-е изд., перераб. и доп. − Минск: Соврем.шк., 2008. − 672 с.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 15.04.2009 г. №194). // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» от 15.03.2011 №114 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. −Минск, 2014. – Дата доступа: 21.02.2015.

Хорин, А.Н. Отчет о движении денежных средств / А.Н. Хорин // Главбух. – 2006. – №5. – С.58.

Чая, В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Г. Чая, Г.В. Чая − М: Кнорус, 2010. – 303 с.

Чечеткин, А. С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студ. вузов по неэкономич. специальностям / А. С. Чечеткин; УО «БГСХА». −Минск: ИВЦ Минфина, 2008. − 608 с.

Шлапакова, А.А. Использование МСФО в управленческом учете/ А.А. Шлапакова // Финансовый директор – 2010 – №10 – с. 10-14.

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Файл

Анализденежныхпотоков.docx

Анализденежныхпотоков.docx
Размер: 191.2 Кб

.

Пожаловаться на материал

Описание к данному материалу отсутствует

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Похожие материалы:

Тест по экономике, тема 11

Тесты с ответами по основе экономической теории. Выберите один ответ. Дефицит государственного бюджета, доходов в бюджет при повышении ставки налогов, система налогообложения. Расходы государства на закупку товаров. Фискальная функция налогов.

ОСС тесты (с ответами) на экзамен

Правильные ответы по ОСС

Коммуникация в малой группе

Понятие, виды и функции коммуникации в малой группе. Структура и динамика коммуникации в малой группе. Семья как коммуникативная система. Технология принятия группового решения. Особенности коммуникации в психокоррекционных (тренинговых) группах.

Економічна безпека

Служба безпеки фірми, безпека підприємства. Захист майна та особи підприємця. Майнова та особиста безпека. Концепція безпеки. Захист територій. Охорона.

Периферические эндокринные железы

Гипофиз зависимые железы  Гипофиз не зависимые железы. Лекция Щитовидная железа

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok