Основы аудита

Министерство образования и науки Российской Федерации

СТАВРОПОЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

По дисциплине «Основы аудита»для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит»

введение

Целью дисциплины «Основы аудита» является обеспечение глубоких знаний в области методологии и методики аудита, воспитание практических навыков по организации проведения аудиторских проверок на предприятиях разного профиля, развитие контрольных функций бухгалтерского учета и их осуществления в финансовой работе.

Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Финансы и кредит».

В ходе изучения дисциплины «Основы аудита» ставятся следующие задачи:

получение системы знаний о требованиях законодательства по государственному регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторами и аудиторскими организациями с одной стороны, и экономическими субъектами с другой; о содержании программ аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности типового экономического субъекта (промышленного предприятия), договорных обязательствах сторон при подготовке, проведении и оформлении результатов такой проверки; о применяемых аудиторами методических приемах и способах проверки основных видов финансово-хозяйственных операций, оправдывающих их документов, учетных записей и показателей отчетности;

ознакомление с квалификационными требованиями и методами контроля за деятельностью аудиторов со стороны государства;

формирование навыков самостоятельного планирования и оформления юридическими и другими общепринятыми документами процесса планирования и проведения аудита.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;

методологию, методику и организацию аудита;

методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур;

порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;

права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм в осуществлении аудита;

б) уметь (владеть):

планировать, организовать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;

разрабатывать программы аудиторских проверок;

обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;

разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;

организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии;

использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью.

в) иметь навыки:

организации проведения аудиторских проверок;

г) иметь представление:

о связях аудита с другими учебными дисциплинами;

о направлениях использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта;

о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;

об особенностях проведения аудита в условиях компьютеризированного учета;

о компьютеризации аудиторской деятельности.

1. Сущность аудиторской деятельности

Сущность аудита

Виды аудита и аудиторских услуг

Направления аудиторских проверок. Выбор основных направлений аудиторской проверки

принципы аудиторской деятельности

Роль аудита в развитии финансового контроля в условиях рыночной экономики. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

1.

Сущность, цели и задачи аудита

2.

Виды аудита и аудиторских услуг

3. 

Направления аудиторских проверок. Выбор основных направлений аудиторской проверки

4.

Принципы аудиторской деятельности

5.

Роль аудита в развитии финансового контроля в условиях рыночной экономики. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

Выводы:

Таким образом, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений.

В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления. В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию изучаемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой для аудита информации.

при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; проявление профессионального скептицизма.

В настоящее время финансовый контроль в РФ в зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний финансовый контроль осуществляется внешними, независимыми по отношению к проверяемому субъекту органами, внутренний — структурными подразделениями самого контролируемого субъекта.

Внешний государственный финансовый контроль, во-первых, позволяет оценить объективность представляемой исполнительной властью информации об итогах исполнения бюджета, достоверность прогноза макроэкономических параметров социально-экономического развития страны и реалистичность бюджетных проектировок на предстоящий финансовый год, своевременность и полноту исполнения бюджетных назначений. Во-вторых, качество получаемой информации оказывает непосредственное влияние на последствия решений, принимаемых на ее основе законодательной властью в виде законодательных и других нормативных правовых актов. Поэтому в демократических государствах возникает острая общественная необходимость в услугах независимых от исполнительной власти органов государственного финансового контроля, устанавливающих достоверность отчетной или прогнозируемой финансово-экономической информации, степень исполнения бюджетных назначений.

Основными недостатками действующих подсистем государственного контроля являются:

возможность использования средств федерального бюджета, бюджетов субъектов и муниципальных образований не по целевому назначению;

неполный возврат (невозврат) бюджетных кредитов и ссуд в бюджет РФ;

отсутствие единого согласованного плана мероприятий по осуществлению мер финансового контроля как поступления налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему (включая внебюджетные фонды), так и целевого и эффективного исполнения бюджетных средств.

В свою очередь, аудиторская проверка — одно из самых перспективных направлений финансового контроля.

Аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности, а поскольку экономические и финансовые сферы, в которых осуществляется этот вид контрольной деятельности, тесно взаимосвязаны с другими видами финансового контроля, существует проблема организации взаимодействия аудита с государственным финансовым контролем.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы история и основные этапы развития аудита?

Почему возникла необходимость в проведении аудита?

Каковы цели и задачи аудита?

На какие этапы можно разделить проведение аудита?

Как можно классифицировать виды аудита в зависимости от различных целей и обстоятельств?

Каковы место и роль аудита в системе финансово-экономического контроля?

Назовите общие черты и различия аудита и ревизии?

В чем состоит отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от аудита?

Какие принципы положены в основу аудиторской деятельности?

Какие виды услуг являются сопутствующими аудиту?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

Система нормативного регулирования АД в РФ

Организация аттестации АД

Профессиональная этика аудиторов

1.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает 4 уровня (табл. 1).

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

2.

Организация аттестации аудиторской деятельности

3.

Профессиональная этика аудитора

Выводы:

Таким образом, организация системы регулирования аудиторской деятельности в России складывается с учетом мировой практики. Существует две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Германия, Испания, Франция, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция распространена в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

Правительство Российской Федерации определило в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности в России, Министерство финансов Российской Федерации.

Новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основной целью его создания и деятельности является учет мнения профессиональных участников аудиторского рынка по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудита, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Совет по аудиторской деятельности действует на основании соответствующего положения, утверждаемого руководителем уполномоченного федерального органа.

Новой формой регулирования аудиторской деятельности в России является деятельность саморегулируемых организаций аудиторов. Первые такие объединения появились в 2002 г.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает 4 уровня.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Вопросы для самоконтроля:

Какие нормативные документы регулируют аудиторскую деятельность?

Какие организации на государственном уровне регулируют аудиторскую деятельность, и каковы их функции?

Кто может заниматься аудиторской деятельностью в России?

Кто и в каком порядке проводит аттестацию аудиторов?

Каковы профессиональные и этические нормы этики аудитора?

В каких случаях нельзя заключать договор на проведение аудиторской проверки?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

3. Правовой статус аудиторов и аудируемых лиц

  1.  Права и обязанности аудиторов
  2.  Ответственность аудиторов
  3.  Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

1.

Права и обязанности аудиторов

2.

Ответственность аудиторов

3.

Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

Выводы:

Права и обязанности аудиторов определены ст.13 ФЗ № 307.

правонарушения в области аудита условно можно сгруппировать, выделив:

1) правонарушения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности ненадлежащим лицом;

2) нарушения требований и условий, связанных с вхождением в профессию аудитора, в том числе:

- нарушения, связанные с дачей заведомо ложного аудиторского заключения;

- нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны;

- нарушения договорных обязательств.

Правонарушения влекут за собой применение мер юридической ответственности, вид которой зависит от характера и степени нарушения общественного порядка. Юридическая ответственность заключается в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом принуждения. Традиционно в теории права выделяют пять видов юридической ответственности: уголовную, административную, гражданскую, дисциплинарную и материальную. В зависимости от объекта регулирования и от формы воздействия общества на правонарушителей применяется тот или иной вид ответственности: в случае совершения преступления предусматривается уголовная ответственность; при совершении менее опасных для человека и общества проступков наступает административная ответственность; при нарушении обязательств, вытекающих из гражданско-правовых отношений, возникает гражданско-правовая (имущественная) ответственность.

Вопросы для самоконтроля:

  1.  Какие виды юридической и профессиональной ответственности аудиторов предусмотрены законодательством?
  2.  В каких случаях отчетность экономического субъекта подлежит обязательной аудиторской проверке?
  3.  Какие права и обязанности предоставляет законодательство РФ аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам?
  4.  Какие права и обязанности имеют аудируемые лица?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

 4. Стандарты аудиторской деятельности

Сущность и значение аудиторских стандартов

Международные и национальные (отечественные) аудиторские стандарты

Внутрифирменные аудиторские стандарты

1.

Сущность и значение аудиторских стандартов

2.

Международные и национальные (отечественные) аудиторские стандарты

3.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

Выводы:

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

национальные;

международные;

внутрифирменные.

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако в разных странах их применяют по-разному в силу большого разнообразия национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

Российские стандарты аудиторской деятельности (как и международные) определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако они не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых определяется самой аудиторской организацией (аудитором). Этой цели служат внутренние стандарты аудита.

Внутренние стандарты аудиторской организации — это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы основные цели и принципы стандартов аудита, каково их значение для качественного проведения аудита?

Каковы основные виды международных и отечественных стандартов?

В чем состоит отличие внутрифирменных аудиторских стандартов от государственных, и что они обеспечивают?

Чем обусловлены различия между российскими стандартами и международными стандартами аудита?

Какие факторы повлияли на развитие стандартов аудита?

На каких концептуальных положениях основаны международные стандарты аудита?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 7, 11, 16, 20, 25, 26.

5. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

Внешний контроль качества аудита

Организация внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации

1.

Внешний контроль качества аудита

2.

Организация внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации

Выводы:

Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

В соответствии с п. 1. ст. 10 ФЗ № 307 аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту».

Внутренний контроль качества обеспечивается:

порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Вопросы для самоконтроля:

Каким образом осуществляется внешний контроль за деятельностью аудиторских организаций?

Назовите основные виды контроля качества аудиторской деятельности?

Регламентирована ли какими-либо нормативными документами система контроля со стороны аудиторской организации за работой аудиторов, состоящих в ее штате?

В каких формах осуществляется текущий контроль качества аудита?

В чем заключается последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов?

В чем состоят обязанности сотрудников аудиторской организации, осуществляющих контроль результатов аудиторской проверки?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

6. Организация проведения аудиторских проверок

Основные этапы аудиторских проверок

Письмо о проведении аудита

Договоры оказания аудиторских услуг

Оценка стоимости аудиторских услуг

1.

Основные этапы аудиторских проверок

2.

Письмо о проведении аудита

3.

Договоры оказания аудиторских услуг

4.

Оценка стоимости аудиторских услуг

Выводы:

Аудиторские проверки целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Отношения по проведению аудиторских проверок и осуществлению сопутствующих аудиту услуг регулируются на основании договора возмездного оказания услуг.

Основное внешнее отличие этого договора от схожих договоров в том, что право оценивать качество проведенной проверки проверяемому экономическому субъекту не предоставлено. Это право предоставлено лицензирующему органу по результатам проверки, а также суду, что является одним из условий независимости аудита. Договор на оказание аудиторских услуг должен включать в себя обязательства клиента об оплате услуг независимо от выводов, содержащихся в заключении аудитора.

Вопросы для самоконтроля:

Какие предъявляются требования к письмам-обязательствам аудитора, каково их значение для формирования портфеля клиентов?

В чем сущность и основные разделы договора на проведение аудиторской проверки, как он оформляется?

Как оценивается стоимость аудиторских услуг, каковы недостатки и преимущества тех или иных видов оплаты за проведенный аудит?

Какие факторы влияют на ценовую политику аудиторских организаций?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

7. Предварительное планирование аудиторской проверки

Основные элементы планирования аудита

Понимание деятельности аудируемого лица

Оценка существенности в аудите

Оценка систем внутреннего контроля 

Оценка рисков существенных искажений бухгалтерской отчетности

Оценка аудиторского риска

1.

Основные элементы планирования аудита

2.

Понимание деятельности аудируемого лица

3.

Оценка существенности в аудите

4.

Оценка систем внутреннего контроля

5.

Оценка рисков существенного искажения информации

6.

Оценка аудиторского риска

Выводы:

Планирование аудита является обязательным этапом работы аудиторов, обеспечивающим эффективность аудиторской проверки. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании важно придерживаться следующих принципов.

Принцип комплексности предполагает взаимоувязанность и согласованность всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы контроля.

Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе контролеров и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс; филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности заключается в вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы контроля.

Процесс планирования аудиторской проверки можно разделить на следующие этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана;

подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование включает в себя следующие элементы:

Получение общей информации о клиенте и факторах, влияющих на его деятельность.

Оценка существенности.

Предварительная оценка систем БУ и внутреннего контроля (СВК) проверяемого предприятия.

Предварительная оценка аудиторского риска.

Вопросы для самоконтроля:

Для чего необходимо планирование аудиторской проверки?

Каковы основные стадии планирования аудита?

Как получить общую информацию о предприятии, и какие факторы могут влиять на деятельность клиента?

Каково значение существенности в аудите, и какие используются подходы для ее оценки?

С какой целью аудитор детально изучает систему бухгалтерского учета клиента?

Что такое система внутреннего контроля предприятия, от каких факторов она зависит, и каким образом аудитор оценивает ее эффективность?

Каковы основные методы оценки аудиторского риска?

Какие существуют виды аудиторского риска, от каких факторов они зависят?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

8. Составление общего плана и программы аудита

  1.  Составление общего плана и программы аудита

1.

Составление общего плана и программы аудита

Выводы:

Таким образом, общий план аудита описывает предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Вопросы для самоконтроля:

  1.  Какими документами оформляются результаты планирования аудита?
  2.  Что понимается под аудиторской программой, и какие элементы она включает?
  3.  Могут ли пересматриваться и меняться общий план и программа аудита в процессе проверки?
  4.  Какие факторы следует учитывать при разработке общего плана аудита?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

9. Понятие, сбор и оформление аудиторских доказательств

Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств

Сущность аудиторской выборки

Документирование аудита

1.

Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств

2.

Сущность аудиторской выборки

3.

Документирование аудита

Выводы:

В ходе проведения аудиторской проверки аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается его мнение.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Из-за ограниченности во времени аудиторские проверки, как правило, строятся на выборочных методах исследования.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При использовании выборочных методов возрастает риск необнаружения, так как вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация — рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Вопросы для самоконтроля:

Что представляют собой аудиторские доказательства, каковы основные способы их получения?

Каково значение рабочей документации?

Какие требования предъявляются к оформлению и содержанию рабочей документации аудитора?

Что представляет собой аудиторская выборка?

Какие методы используются для формирования аудиторской выборки?

Для чего применяется стратификация при выборочной аудиторской проверке?

В чем заключается риск выборки?

Что представляют собой аналитические процедуры в аудите, и какие основные методы используются при их проведении?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

10. Оценка результатов аудиторских процедур

Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности

Использование работы внутреннего аудитора, эксперта и других аудиторских организаций

1.

Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.

Использование работы внутреннего аудитора, эксперта и других аудиторских организаций

Выводы:

При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Руководство аудируемого лица и представители собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого лица.

Аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, призван обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. Периодический аудит является одним из сдерживающих факторов искажений. Однако аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий.

Если на предприятии есть служба внутреннего аудита, то аудиторская организация при проведении проверки может использовать результаты работы внутренних аудиторов, однако ей следует получить дополнительные доказательства эффективности функционирования службы внутреннего аудита.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

Нередко аудиторы сталкиваются с трудностями при оценке специфических обстоятельств и сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия-клиента. Чтобы избежать ошибок и уменьшить риск, на стадии планирования решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта.

Привлечение эксперта к участию в аудиторской проверке не означает низкий уровень компетентности аудитора. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера.

В ряде случаев бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта включает показатели одного или нескольких подразделений, аудит отчетности которых проводился другой аудиторской организацией, отличной от основной аудиторской организации.

Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Вопросы для самоконтроля:

В чем состоит специфика аудиторских проверок при наличии искажений бухгалтерской отчетности, как при этом должен действовать аудитор?

В каких случаях может возникнуть необходимость привлечения эксперта к аудиторской проверке?

Как оценивается конкретная работа службы внутреннего аудитора?

В каких случаях аудитор использует результаты работы другой аудиторской организации?

Кто несет ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок в отчетности?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

11. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

Методика аудита однородных групп хозяйственных операций

Особенности проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля

1.

Методика аудита однородных групп хозяйственных операций

2.

Особенности проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля

Выводы:

Методики аудита различных однородных групп хозяйственных операций должны разрабатываться по единой схеме. Элементами такой методики являются:

  1.  Изучение основных нормативных документов.
  2.  Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля.
  3.  Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставлен предприятию Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
  4.  Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций.
  5.  Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности.
  6.  Формирование  классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.
  7.  Составление вопросника аудитора (как правило, в виде таблицы) для подготовки программы проверки.
  8.  Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные для определения состава аудиторских процедур и метода контроля (сплошной или выборочный).
  9.  Определение методов сбора аудиторских доказательств, применяемых для конкретной проверки.
  10.  Описание контрольных процедур.
  11.  Количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы основные этапы аудиторской проверки отчетности кредитных организаций?

На что должен обратить особенное внимание аудитор при проверке отчетности банков?

Каковы основные задачи аудита отчетности предприятий-участников внешнеэкономической деятельности?

Каковы особенности аудита отчетности строительных организаций?

На что должен обратить особенное внимание аудитор при проверке отчетности предприятий бытового обслуживания?

Перечислить и раскрыть основные элементы методики аудита однородных групп хозяйственных операций?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 26.

12. Аудит в компьютерной среде

  1.  Организация аудита в условиях применения компьютерной обработки информации на проверяемом предприятии
  2.  Компьютеризация аудиторских процедур

1.

Организация аудита в условиях применения компьютерной обработки информации на проверяемом предприятии

2.

Компьютеризация аудиторских процедур

Выводы:

Методики аудита различных однородных групп хозяйственных операций должны разрабатываться по единой схеме. Элементами такой методики являются:

Изучение основных нормативных документов.

Подтверждение достоверности первичной оценки системы внутреннего контроля.

Описание альтернативных учетных решений, выбор одного из которых для практического использования предоставлен предприятию Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Изучение первичных документов по однородным группам хозяйственных операций.

Проверка соответствия данных регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности.

Формирование  классификатора возможных нарушений, содержащего наиболее часто встречающиеся нарушения при оформлении и отражении в учете соответствующих хозяйственных операций.

Составление вопросника аудитора (как правило, в виде таблицы) для подготовки программы проверки.

Классификация хозяйственных операций на типичные и нетипичные для определения состава аудиторских процедур и метода контроля (сплошной или выборочный).

Определение методов сбора аудиторских доказательств, применяемых для конкретной проверки.

Описание контрольных процедур.

Количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели бухгалтерской отчетности.

Применение компьютерных технологий обработки информации о хозяйственных операциях оказывает определенное влияние на организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Применение на предприятии компьютерных систем обработки учетно-экономической информации оказывает определенной влияние и на проведение внешнего аудита. Это влияние проявляется в изменении планирования, изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии и методов сбора аудиторских доказательств.

В современных условиях аудиторские организации все чаще используют в процессе проверок компьютерные информационные технологии. Применение таких технологий в аудите позволяет:

анализировать содержание формируемой в бухгалтерии предприятия базы данных, если таковая существует и доступна;

контролировать показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета предприятия;

тестировать алгоритмы, используемые в компьютерной системе бухгалтерского учета;

контролировать соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;

снизить трудоемкость аналитических процедур;

оценить количественное влияние выявленных в ходе проверки отклонений на показатели бухгалтерской отчетности;

использовать возможностей справочно-поисковых информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;

формировать аудиторскую документацию.

Вопросы для самоконтроля:

  1.  Каким образом организация компьютерной обработки учетной информации у проверяемого предприятия влияет на уровень аудиторского риска?
  2.  Как может быть организована автоматизированная обработка учетной информации на предприятии?
  3.  Каким образом автоматизированная система бухгалтерского учета влияет на планирование аудиторской проверки?
  4.  Как может быть организован внутренний контроль при компьютерной обработке данных?
  5.  Какие задачи позволяет решать применение компьютерных технологий в аудите?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 23, 24, 25, 26.

13. Финансовый анализ в аудите

Роль анализа в аудите

Этапы финансового анализа в аудите

1.

Роль анализа в аудите

2.

Этапы финансового анализа в аудите

Выводы:

Таким образом, повышение эффективности аудита невозможно без применения аналитических процедур, которые не только снижают трудоемкость работ, но и существенно повышают интеллектуальную составляющую аудиторской деятельности на основе более глубокого понимания бизнеса клиента, его особенностей и закономерностей.

Основные причины возрастания роли аналитических процедур в аудите можно свести к следующим обстоятельствам:

необходимость квалифицированного понимания бизнеса клиента, отрасли его деятельности, существенных закономерностей бизнеса и взаимосвязей между показателями, его характеризующими;

необходимость снижения трудоемкости аудита; концентрации внимания аудитора на наиболее важных моментах или на «зонах риска», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения;

необходимость решения специфических задач, стоящих перед аудитором, которые могут быть решены только с использованием аналитических процедур. В частности, это вопросы оценки эффективности ведения дел руководством организации, а также оценка способности аудируемого лица непрерывно продолжать свою деятельность.

Отличительными особенностями анализа в интересах аудита можно считать:

тесную связь с бухгалтерским учетом, использование данных учета для оценки хозяйственных операций;

тесную связь с налогообложением, исследование действий организаций, направленных на оптимизацию налогообложения;

нацеленность на выявление подлинных экономических интересов в деятельности компании, исследование экономических стимулов, которые определяют функционирование организации;

более широкое использование информации из внешних источников как для оценки достоверности отчетности, так и для оценки эффективности ведения дел руководством организации;

более четкую направленность анализа на удовлетворение интересов конкретных пользователей - аудиторов, подтверждающих достоверность отчетности; возможность продолжения деятельности и ее эффективность;

применение специфических методов, в частности интуитивных методов диагностики, экспертных методов анализа, использование косвенных признаков для формирования выводов.

Вопросы для самоконтроля:

В чем состоит значение аналитических процедур в аудиторской деятельности?

Какие задачи позволяют решать аналитические процедуры?

Каким образом применяются аналитические процедуры на каждом этапе аудиторской проверки?

Основные этапы применения аналитических процедур в аудите.

Какие задачи позволяет решить применение математических методов при проведении аналитических процедур?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 8, 9, 12, 14, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 26.

14. Выявление признаков искажений отчетности с помощью аналитических процедур

Методика выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур

1.

Методика выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур

Выводы:

Таким образом, оценка достоверности отчетности с помощью экономического анализа направлена на выявление искажений, вызванных ошибками, несовершенством стандартов учета и недобросовестными действиями заинтересованных лиц.

Выявление признаков искажений отчетности вследствие ошибок основано на выявлении устойчивых соотношений между основными показателями деятельности организации на основе прошлых периодов и последующем сравнении с ними фактических соотношений отчетного периода, при этом наличие существенных отклонений указывает на зоны риска искажения отчетности вследствие ошибок.

Выявление признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий затрагивает три группы важнейших экономических показателей:

1. Финансовые результаты. Основная цель анализа финансовых результатов — оценить адекватность их отражения в бухгалтерской отчетности; финансовые результаты могут быть занижены через занижение выручки и/или завышение расходов. С целью оценки достоверности финансовых результатов необходимо определить, имеют ли место признаки и предпосылки использования в организации всевозможных схем, используемых для вывода прибыли.

2. Ресурсы, в качестве которых рассматриваются нематериальные, материальные и финансовые активы, а также персонал, поскольку и численность персонала, и затраты на оплату труда являются довольно часто искажаемыми показателями. В процессе анализа необходимо выявить возможные отклонения учетной стоимости активов от их рыночной стоимости (справедливой стоимости, стоимости возмещения). Кроме того, необходимо оценить качество активов, чтобы выявить возможные искажения, связанные с использованием налоговой оптимизации, а также признаки вывода активов из организации. Искажение стоимости активов приводит к искажениям в пассиве баланса, поэтому в завершение этого этапа рассматриваются проблемы, связанные с пассивами: собственным капиталом и обязательствами.

3. Налоговые платежи. Основная цель анализа — определить возможные искажения, связанные с действиями по снижению налоговой нагрузки, предварительно рассчитав относительные показатели налоговой нагрузки и оценив взаимосвязи между налоговыми платежами и налоговыми базами.

Выявление признаков искажения отчетности вследствие несовершенства стандартов учета в основном направлено на оценку достоверности стоимостной оценки активов, потому что именно существенное отклонение учетной стоимости активов от их рыночной цены приводит к недостоверности отчетности.

Вопросы для самоконтроля:

Какие признаки могут указывать на наличие искажений бухгалтерской отчетности, связанных с несовершенством законодательства?

На чем основывается выявление признаков искажений отчетности вследствие ошибок?

Как проводится анализ ресурсов с целью определения достоверности отчетности?

Чем должны подтверждаться выводы об отсутствии признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий?

Чем должны подтверждаться выводы об отсутствии признаков существенного искажения отчетности вследствие несовершенства стандартов учета?

Какие важнейшие экономические показатели затрагивает выявление признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 8, 9, 12, 14, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 26.

15. Оценка непрерывности деятельности и эффективности ведения дел руководством аудируемого лица

Методика оценки гипотезы непрерывности деятельности организации

Методика оценки эффективности ведения дел руководством организации

1.

Методика оценки гипотезы непрерывности деятельности организации

2.

Методика оценки эффективности ведения дел руководством организации

Выводы:

Таким образом, оценка допущения непрерывности деятельности организации относится к важнейшим задачам, решаемым в процессе аудиторской проверки посредством финансового анализа. Эта оценка важна для всех лиц, так или иначе взаимодействующих с организацией, в частности для поставщиков, покупателей, кредиторов, а также налоговых органов. Сомнение в возможности дальнейшего функционирования организации, выраженное в аудиторском заключении, как правило, ведет к возникновению у организации множества проблем. Гипотеза непрерывности деятельности организации оценивается на основе финансовых, производственных и рыночных признаков.

Вопросы для самоконтроля:

Перечислите основные аналитические процедуры, которые могут быть использованы аудитором при оценке эффективности ведения дел руководством аудируемого лица.

Какие аналитические процедуры позволяют проанализировать финансовые результаты и денежные потоки организации?

Какие аналитические процедуры включает анализ эффективности использования ресурсов организации?

Какие аудиторские процедуры позволяют обобщить ранее полученные результаты и дать развернутую оценку бизнеса с точки зрения прогноза его будущего развития, эффективности инвестирования в него средств или динамики его рыночной стоимости?

Что является заключительной аналитической процедурой на этапе оценки эффективности организации?

Для чего необходимо при проведении аудиторской проверки оценивать допущение непрерывности деятельности организации?

Вследствие каких причин может снизиться вероятность продолжения деятельности организации?

Каким образом оценивается гипотеза непрерывности деятельности организации?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 15, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

16. Аудит процессов заготовления

Аудит операций с материально-производственными запасами 

Аудит операций с основными средствами 

Аудит операций с нематериальными активами

1.

Аудит операций с материально-производственными запасами

2.

Аудит операций с основными средствами

3.

Аудит операций с нематериальными активами

Выводы:

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

В процессе проверки аудитор должен установить:

реальность наличия и существования МПЗ;

все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;

является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Цель аудита ОС — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об ОС, отраженной в БО проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач:

изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них;

подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;

установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

Вопросы для самоконтроля:

  1.  Что является целью аудита материально-производственных запасов?
  2.  Каковы основные задачи аудита материально-производственных запасов?
  3.  Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке материально-производственных запасов?
  4.  Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета материально-производственных запасов?
  5.  Как установить правильность оценки материально-производственных запасов?
  6.  Как проверяется правильность оприходования и списания материально-производственных запасов?
  7.  Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности материальных ресурсов?
  8.  Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению материально-производственных запасов?
  9.  Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач и потерь от порчи ценностей?
  10.  Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с материально-производственными запасами?
  11.  Как осуществляется оценка надежности системы внутреннего контроля полноты и правильности отражения в учете материально-производственных запасов?
  12.  Что является целью аудита товарных операций?
  13.  Каковы основные задачи аудита товарных операций?
  14.  Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке товарных операций?
  15.  Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета товаров?
  16.  Как установить правильность оценки товаров?
  17.  Как проверяется правильность оприходования товаров?
  18.  Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности товаров?
  19.  Как осуществляется проверка документальной обоснованности операций по движению товаров?
  20.  Как проверить правильность отражения операций по списанию недостач, потерь и порчи товаров?
  21.  Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с товарами?
  22.  Как проверить правильность оценки основных средств?
  23.  Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности основных средств?
  24.  Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с основными средствами?
  25.  Как проверяется правильность отражения поступления основных средств?
  26.  Каковы особенности проверки приобретения транспортных средств?
  27.  Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?
  28.  Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?
  29.  На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств?
  30.  Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке безвозмездной передачи?
  31.  Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств?
  32.  Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?
  33.  Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
  34.  Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?
  35.  Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?
  36.  Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?
  37.  В чем заключается проверка эффективности организации аналитического учета нематериальных активов?
  38.  Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?
  39.  Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 15, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

17. Аудит процессов производства и реализации

Аудит затрат

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

1.

Аудит затрат

2.

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Выводы:

Таким образом, цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) — установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Таким образом, цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы решают следующие задачи:

подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

установление полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции;

подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;

подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции;

проверка соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Вопросы для самоконтроля:

Как организуется аудиторская проверка затрат?

Как проверить правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)?

Как осуществляется проверка аналитического учета по счетам учета затрат?

Какие задачи решаются в ходе аудита затрат на производство?

Каким образом проверяется обоснованность производственных расходов?

Как организуется аудиторская проверка производства и реализации готовой продукции?

Как проверить правильность отражения в учете и отчетности объема выпущенной продукции?

Как осуществляется проверка аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции?

Какие задачи решаются в ходе аудита выпуска и реализации готовой продукции?

Какие типичные нарушения выявляются при проверке выпуска и реализации готовой продукции?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1-4, 7-9, 12, 17, 18, 20-22, 24-26.

18. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений

Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

1.

Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита

2.

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

3.

Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Выводы:

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные обстоятельства и. события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.

Вопросы для самоконтроля:

Что представляет собой аудиторское заключение?

Кто является основными пользователями материалов аудиторских заключений?

Каковы структура и содержание аудиторского заключения?

Какие формы аудиторского заключения предусмотрены российскими стандартами аудита?

Какие обстоятельства определяют вид аудиторского заключения?

Какие требования предъявляются к форме, структуре и содержанию аудиторского отчета?

В чем суть анализа событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности?

Имеет ли значение дата составления аудиторского отчета, как она устанавливается?

Каков порядок оформления результатов оказания сопутствующих аудиту услуг?

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

1, 2, 3, 4, 5, 9, 12, 14, 17, 18, 21, 22, 25, 26.

Список рекомендуемых источников

  1.  Аудит / Под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
  2.  Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
  3.  Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирги; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
  4.  Аудит. Практикум: учебное пособие / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко, И.С. Фёрова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2007.
  5.  Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО "ИКФ Омега-л", 2000.
  6.  Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: ФиС, 1998.
  7.  Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
  8.  Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и методика. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2000.
  9.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. — М.: Изд-во ПРИОР, 2003.
  10.  Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  11.  Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. — М.: 2000.
  12.  Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие. — М.: КНОРУС, 2005.
  13.  Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2000.
  14.  Макальская М.Л. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами. — М.: 2002.
  15.  Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: Практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  16.  Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: МЦРСБУ, 2000.
  17.  Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. — М.: ИНФРА-М, 2006.
  18.  Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. — 3-е изд., перераб., доп. — М.: ТК Велби, 2006.
  19.  Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: теория и практика: уч.пос. — М.: Дело  2001
  20.  Панков С.В. Международные стандарты аудита. — М.: Экономистъ, 2004.
  21.  Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит / под ред. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2006.
  22.  Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М: КРМ Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
  23.  Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
  24.  Филипьев Д.Ю. Аудит унитарных предприятий: Практ. пособие / Д.Ю. Филипьев; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
  25.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
  26.  Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учеб. пособие для вузов. — М.ТК Велби, 2006.

Финансовый

Инициативный

бязательный

Внутренний

Внешний

Исходя из периодичности осуществления

Исходя из объекта изучения

Исходя из принципа инициативы проведения

Исходя из статуса аудитора

Виды аудита

Операционный (управленческий)

На соответствие

Первоначальный

Периодический

Оценка конкурентоспособнос-ти продукции

Оценка рыночной конъюнктуры

Оценка степени диверсифицирован-ности поставок ресурсов и сбыта продукции

Анализ кредитоспособности и вероятности банкротства

Анализ рентабельности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ обязательств

Анализ собственного капитала и чистых активов

Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости

Анализ сохранности кадровой базы

Анализ обеспеченности оборотными активами

Анализ состояния основных средств

Анализ рыночных признаков

Анализ производствен-ных признаков

Анализ финансовых признаков

Оценка гипотезы непрерывности деятельности

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Файл

Лекции-080105-Основы аудита-2013.doc

Лекции-080105-Основы аудита-2013.doc
Размер: 2.5 Мб

.

Пожаловаться на материал

Конспект лекций специальности Финансы и кредит. Сущность аудиторской деятельности. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Правовой статус аудиторов и аудируемых лиц. Стандарты аудиторской деятельности. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок. Организация проведения аудиторских проверок. Предварительное планирование аудиторской проверки. Понятие, сбор и оформление аудиторских доказательств. Оценка результатов аудиторских процедур. Финансовый анализ в аудите.

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

К данному материалу относятся разделы:

Сущность, цели и задачи аудита

Виды аудита и аудиторских услуг

Направления аудиторских проверок. Выбор основных направлений аудиторской проверки

Принципы аудиторской деятельности

Роль аудита в развитии финансового контроля в условиях рыночной экономики. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Организация аттестации аудиторской деятельности

Профессиональная этика аудитора

Права и обязанности аудиторов

Ответственность аудиторов

Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

Сущность и значение аудиторских стандартов

Международные и национальные (отечественные) аудиторские стандарты

Внутрифирменные аудиторские стандарты

Внешний контроль качества аудита

Организация внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации

Основные этапы аудиторских проверок

Письмо о проведении аудита

Договоры оказания аудиторских услуг

Оценка стоимости аудиторских услуг

Основные элементы планирования аудита

Понимание деятельности аудируемого лица

Оценка существенности в аудите

Оценка систем внутреннего контроля

Оценка рисков существенного искажения информации

Оценка аудиторского риска

Составление общего плана и программы аудита

Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств

Сущность аудиторской выборки

Документирование аудита

Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности

Использование работы внутреннего аудитора, эксперта и других аудиторских организаций

Методика аудита однородных групп хозяйственных операций

Особенности проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля

Организация аудита в условиях применения компьютерной обработки информации на проверяемом предприятии

Компьютеризация аудиторских процедур

Роль анализа в аудите

Этапы финансового анализа в аудите

Методика выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур

Методика оценки гипотезы непрерывности деятельности организации

Методика оценки эффективности ведения дел руководством организации

Аудит операций с материально-производственными запасами

Аудит операций с основными средствами

Аудит операций с нематериальными активами

Аудит затрат

Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита

Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Похожие материалы:

Реакция зрачков на свет

Величина зрачка определяется балансом между сфинктером и диктатором радужки, балансом между симпатической и парасимпатической нервной системой. Дифференциальная диагностика.

Ишемическая болезнь сердца

Ишемическая болезнь сердца ИБС. Профилактика. Этиология и патогенез. Основные клинические формы ИБС. Течение ИБС. Клиника и диагностика. Нестабильная стенокардия. Лечение. Неотложная помощь

Вопросы к экзамену по дисциплине «ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО»

Вулично-дорожня мережа

Мережа вулиць і доріг - це система транспортних і пішохідних зв\'язків між елементами планувальної структури міста

Економіст. Вибір професії. Характеристика економіста як професійного фахівця, який моє призначення

Професія економіста виникла сотні років тому, коли почали існувати основні економічні поняття: товар, обмін, гроші. Проте за минулі століття функції економіста помітно змінилися і розширилися. Вибір професії Професія економіста як моє призначення

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok