Бухгалтерский учет

Территория рекламы

1/ Бухгалтерская отчетность организации и ее составляющие

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и фин положении организации и о результатах её хоз деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Назначение бухгалтерской отчётности - это предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении всем заинтересованным пользователям. Для обеспечения информацией пользователей введено понятие Публичность бух отчётности (статья 16 закона о БУ) - ОАО, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерская отчётность не позднее 1.06 года, следующего за отчётным. Пенсионный фонд, фонд обязательного мед страхования, соц страха обязаны публиковать квартальную бух отчётность. Все остальные организации обязаны предоставлять годовую отчётность территориальным органам статистики. Отчётным годом для всех организаций является календарный год с 1.01 по 31.12. Для вновь созданных организаций первым отчётным годом считается период с даты гос регистрации по 31.12 следующего года, если организация создана после 1.10. Отчётность подразделяется на годовую и промежуточную (месячная и квартальная. Требования, предъявляемые к бух отчётности: 1) полноты, 2) сравнимости, 3) сопоставимости, 4) существенности, 5) нейтральности. Требование полноты означает, что бух отчётность должна давать полное представление о фин положении организации, поэтому при недостаточности данных в бухгалтерскую отчётность включаются дополнительные показатели и пояснения. Требования сравнительности и сопоставимости означают, что если организация принимает решение раскрывать по каждому числовому показателю данные, более чем за 2 года, то она должна обеспечить сравнимость данных за все периоды. Сравнительная информация по каждому показателю м.б. представлена: 1) она может включаться непосредственно в разработанные организацией формы отчётности, 2) размещение сравнительной информации в пояснительной записке. Если данные за предшествующий период не сопоставимы с данными за отчётный период, то первые из записанных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами БУ. требование существенности означает, что данные целесообразно представлять по наиболее существенным показателям. Показатель считается существенным (5 и более % от итога), если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Требование нейтральности состоит в том, что должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.

2/ Сущность, предмет и задачи БУ.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета:

  1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
  2. Обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предмет БУ - хозяйственно-финансовая деятельность организации.

3/ Система нормативного регулирования БУ в РФ. Пользователи. бух информации.

Бухгалтерский учет регулируется четырьмя законодательными уровнями:

1 Первый законодательный уровень представлен федеральными законами, постановлениями и указами правительства. Документами являются федеральные законы.

2 Второй законодательный уровень составляют положения и стандарты по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные министерством финансов РФ положения по бухгалтерскому учету (сокращенно ПБУ).

3 Третий законодательный уровень образуют инструкции, рекомендации и тому подобные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются министерством финансов РФ и федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся: план счетов бухгалтерского учета, инструкция по его применению, инструкция по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания и т.д.

4 Четвертый законодательный уровень составляют организационно-распорядительные документы, осуществляющие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием или консультирующими фирмами, по заказу предприятия. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания и т.д.

К собственным пользователям информации относятся: руководители, менеджеры, специалисты, совет директоров и т.д. К сторонним пользователям относятся: инвесторы, банки, поставщики, кредиторы, налоговые органы, финансовые органы, органы государственной статистики и т.д. Информация выражается в форме письма или отчета, учитывая вид деятельности.

4/ Объекты БУ и их краткая характеристика

Объектами для информации бухгалтерского учета является:

1) имущество организации: по составу и функциональной роли имущество подразделяется на 2 группы: 1)внеоборотные активы - активы, которые используются в организации в течение периода превышающего 12 месяцев; 2) оборотные активы - сразу потребляются в процессе производства.

Состав внеоборотных активов: 1) основные средства; 2) внематериальные активы; 3) вложения во внеоборотные активы; 4) долгосрочные финансовые вложения. Состав оборотных активов: 1) материальные оборотные активы; 2) средства в расчетах, которые включают различные виды дебиторской задолженности; 3) краткосрочные финансовые активы; 4) денежные средства.

2) источники формирования имущества

А)собственные и Б)заемные.

К собственным источникам относят: 1) уставной капитал; 2) резервный; 3)добавочный капитал; 4) нераспределенная прибыль.

Заемные источники - обязательства организации перед другими организациями, физическими лицами. Состоят из 2-х частей: 1) долгосрочные обязательства; 2) краткосрочные обязательства.

3) хозяйственные операции - основной хозяйственный процесс организации является процесс снабжения производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержание которых является движение средств.

5/ Состав имущества организации (активы).

Имущество (активы) делится на 2 группы: внеоборотные и орборотные активы.

По составу и функциональной роли имущество подразделяется на 2 группы: 1)внеоборотные активы - активы, которые используются в организации в течение периода превышающего 12 месяцев; 2) оборотные активы - сразу потребляются в процессе производства.

Состав внеоборотных активов: 1) основные средства (земля, сооружения, машины); 2) внематериальные активы - активы, которые не имеют натуральной вещественной формы, но способны приносить экономические выгоды или доходы и представляют собой исключительное право собственности на объект интеллектуальной деятельности (патент, товарные знаки, базы данных); 3) вложения во внеоборотные активы - незаконченное строительство, незаконченные затраты по обретению основных средств и материальных активов; 4) долгосрочные финансовые вложения - вложения в акции, облигации, финансовые векселя, займы другим организациям, приобретенное право требования дебиторской задолженности с целью получения доходов в течение периода превышающего 12 месяцев.

Состав оборотных активов: 1) материальные оборотные активы - сырье, материалы, незавершенное производство, товар, готовая продукция; 2) средства в расчетах, которые включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимают долги др. организаций, работников и физических лиц данной организации; 3) краткосрочные финансовые активы (до 1 года); 4) денежные средства - на расчетном счете, в кассе.

6/ Источники образования имущества организации:

1)собственные и 2)заемные.

К собственным источникам относят: 1) уставной капитал - первоначальный стартовый капитал, который вносят учредители до государственной регистрации; 2) резервный капитал - создается за счет чистой прибыли, оставшейся у организации после уплаты налога на прибыль; 3)добавочный капитал, создается за счет: эмиссионного дохода (), за счет прироста…., за счет курсовой разницы по валютным вкладам в уставной капитал; 4) нераспределенная прибыль.

Заемные источники - обязательства организации перед другими организациями, физическими лицами. Состоят из 2-х частей: 1) долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка и займы у др. лиц на срок более 12 мес.); 2) краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, которая включает задолженность организации поставщикам, в бюджет, работникам по оплате труда.

7/ Учетная политика организации, ее значение

ПБУ №1/98 «Учетная политика организации» утверждено министерством финансов РФ от 9.12.1998 года №60.

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, который несет ответственность за ее формирование и утверждается приказом руководителя.

При формировании политики должны быть соблюдены следующие допущения: 1)имущественная обособленность; 2)непрерывность деятельности; 3)последовательность применения учетной политики; 4)временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т. е. все факты отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место не зависимо от оплаты.

Требования: 1)полнота; 2)своевременность; 3) осмотрительность, т. е. большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств чем возможность доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 4)приоритеты содержания перед формой, т. е. отражение бухучете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; 5)непротиворечивость; 6)рациональность.

Учетная политика оформляется приказом руководителя, при этом вновь созданная организация должна представлять учетную политику не позднее 90 дней со дня регистрации.

Приказ состоит из 2 частей: 1) Организационно-техническая (рабочий план счетов, форма ведения учета, учетные регистры, первичные документы, график документооборота, распределение обязанностей в бухгалтерии); 2) Методическая = методологическая (организация фиксирует принятый порядок ведения учета по каждому бухгалтерскому объекту)

Принятая учетная политика может изменяться только в след случаях: 1) при изменении законодательства; 2) при разработке новых способов ведения учета; 3) при существенном изменении условий деятельности организации.

8/ Метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета - это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета.

Совокупность методов и приемов для отражения факторов хоз деятельности. Метод заключается в 4-х приемах: 1) первичное наблюдение (документация и инвент.); 2) стоимостное измерение (оценка и калькуляция); 3) текущая группировка (счета и 2-я запись); 4)итоговое обобщение (баланс и отчетность)

1. первичное наблюдение 1.1 документирование - способ первичного сплошного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хоз. деятельности. Документ - письменное свидетельство о факте совершения хоз операции. К учету принимаются первичные документы типовой унифицированной формы.

1.2.Инвентаризация - способ сверки (данных) фактического наличия товарно-материальных ценностей с их данными по б/у. Инвентаризация проводится путем подсчетов, взвешивания, обмера, при этом можно выявить недостачу, излишки.

2. Стоимостное измерение.

2.1 Оценка - способ денежного выражения им-ва и обязательств для их отражения в бух учете и отчетности. 2.2 калькуляция - способ определения себестоимости единицы готовой продукции, выполненных работ.

3. Текущая группировка.

3.1 понятие о счетах бухгалтерского учета. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хоз операциями и за изменениями в состоянии объектов учета осуществляется с помощью системы счетов. Система открывается на каждый вид имущества и источников формирования и имеют каждый свой код и название. Все счета приведены в едином плане счетов БУ фин-хоз деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2004 г. №94н. Каждый счет имеет 2-х стороннюю таблицу Т-образной формы. Левая сторона называется дебет, правая – кредит. Различают активные и пассивные счета. Активные счета - для учета имущества. Пассивные – счета для учета обязательств. Открыть счет - дать ему название и на соответствующей стороне записать начальный остаток, который называется сальдо (разница между дебетом и кредитом).

А-п счет с односторонним сальдо- счет 99 «прибыль и убытки». Дебетовое сальдо- убыток, кредитовое- прибыль. Большинство счетов, на которых отражены расчеты являются активно-пассивными с 2-х сторон. сальдо.

3.2 сущность двойной записи. Важным правилом ведения бух учета является способ 2-ой записи. Сущность состоит в том . что каждая хоз операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемых и кредитуемых счетов на сумму отраженной хоз операции называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов, а счета между которыми возникла связь наз корреспондирующими. Составить бух проводку, значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

4. отчетность представляет собой систему показателей, отражающую имущественные и финансовые положения организации на определенную отчетную дату, а также фин результаты хоз деятельности за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы и состоит из баланса и приложений к нему. Баланс- способ обобщения и группировки им-ва организации и обязательств на определенную дату. Он представляет собой таблицу, состоящую из 2-х взаимосв сторон. Левая сторона- активы, правая- пассивы. В активе отражается им-во организации по видам, составу и размещению. В пассиве- источники формирования им-ва (обязательства). Пассив показывает сколько ср-в было получено организацией, а актив- как организация использовала эти средства. Отдельная составная часть актива и пассива баланса называется статьей.

В активе 2 раздела, в пассиве 3 раздела.

9/ Характеристика первичного наблюдения.

1.1 документирование- способ первичного сплошного и непрерывного отражения в бух учете хоз деятельности.

Документ - письменное свидетельство о факте совершения хоз операции.

К учету принимаются первичные документы типовой унифицированной формы.

Движение документов от их создания в организации или получение от других организаций до сдачи в архив после обработки и систематизации называется графиком документооборота.

Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

1.2.Инвентаризация - способ сверки (данных) фактического наличия товарно-материальных ценностей с их данными по б/у. Инвентаризация проводится путем подсчетов, взвешивания, обмера, при этом можно выявить недостачу, излишки. Отражение результатов инвентаризации в б/у: 1.выявленные излишки зачисляются в доход организации. 2. выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм на виновных лиц. Если виновный не установлен или суд отказал признать лицо виновным, то недостача списывается на финансовый результат деятельности в составе прочих расходов.

Инвентаризация обязательна если: 1)перед составлением годового баланса 2)при смене матер ответств. лиц 3)при смене собственников 4) при хищении, пожарах и др.

10/ Документирование хозяйственных операций. Способы исправления ошибок и бухгалтерских документах.

Документирование- способ первичного сплошного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хоз деятельности.

Документ - письменное свидетельство о факте совершения хоз операции.

К учету принимаются первичные документы типовой унифицированной формы.

Движение документов от их создания в организации или получение от других организаций до сдачи в архив после обработки и систематизации называется графиком документооборота.

Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Способы исправления ошибок в бухгалтерских документах.

1) Корректурный - неправильная запись зачеркивается тонкой линией, рядом делается правильная запись и ставится роспись; 2) дополнительные записи - применяются в тех случаях, когда сумма должна быть больше, чем не правильная; 3) «красное сторно» - при этом способе неправильная надпись повторяется красным, затем делается правильная, а при подсчете красная запись исключается.

11/ Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация - способ сверки (данных) фактического наличия товарно-материальных ценностей с их данными по б/у. Инвентаризация проводится путем подсчетов, взвешивания, обмера, при этом можно выявить недостачу, излишки. Отражение результатов инвентаризации в б/у: 1.выявленные излишки зачисляются в доход организации. 2. выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм на виновных лиц. Если виновный не установлен или суд отказал признать лицо виновным, то недостача списывается на финансовый результат деятельности в составе прочих расходов.

Инвентаризация обязательна если:

1)перед составлением годового баланса

2) при смене матер-ответств. лиц

3)при смене собственников

4)в случае стихийных бедствий.

12/ Понятие стоимостного измерения (оценка и калькуляция).

1 Оценка - способ денежного выражения им-ва и обязательств для их отражения в бух учете и отчетности. 1) Им-во, приобретаемое за плату, оценивается в сумме всех фактических затрат, связанных с фактическим приобретением. 2)Им-во, полученное в счет вклада в уставной капитал, оценивается по цене соглашения в учредительном договоре. 3)Им-во, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости. 4)Им-во в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. В остальных случаях государство разрешает несколько вариантов учета и отражения стоимости (орг могут выбирать любой)

2 калькуляция - способ определения себестоимости единицы готовой продукции, выполненных работ.

13/ Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хоз операциями и за изменениями в состоянии объектов учета осуществляется с помощью системы счетов. Система открывается на каждый вид имущества и источников формирования и имеют каждый свой код и название. Все счета приведены в едином плане счетов БУ фин-хоз деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2004 г. №94н. Каждый счет имеет 2-х стороннюю таблицу Т-образной формы. Левая сторона называется дебет, правая – кредит.

Различают активные и пассивные счета.

Активные счета - для учета имущества. Пассивные - счета для учета обязательств. Открыть счет - дать ему название и на соответствующей стороне записать начальный остаток, который называется сальдо (разница между дебетом и кредитом). При этом, в активных счетах начальное сальдо отражается только по дебету, а в пассивных только по кредиту. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменение начальных остатков. При этом в активных счетах суммы, увеличивающие начальный остаток, отражаются по дебету, а уменьш по кредиту. В пассивных счетах - увеличение остатка по кредиту, уменьшение по дебиту.

Если сложить все операции, записанные на сторонах счета, то получатся обороты. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Конечное сальдо определяется путем прибавления к начальному остатку оборота по той же стороне, что и остаток, и вычитая из полученного результата оборот по противоположной стороне счета. При этом в активных счетах конечное сальдо только по дебиту или нулевое, а в пассивном только по кредиту.

14/ Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Важным правилом ведения бух учета является способ 2-ой записи. Сущность состоит в том, что каждая хоз операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемых и кредитуемых счетов на сумму отраженной хоз операции называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов, а счета между которыми возникла связь наз корреспондирующими. Составить бух проводку, значит указать на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

(Сч 10 Материалы, Сч 60 Расчеты с поставщиками. Д10-К60-150, Д60-К51-150)

15/ Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

При всем многообразии хоз. операций в зависимости от влияния на изменение статей баланса их можно объединить в 4 группы:

1) первый тип хоз. операций вызывают изменение только в активе баланса, т.е. одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хоз. операции. Итог баланса не меняется.

2) Второй тип хоз. операций вызывает изменение только в пассиве баланса. Итог баланса не меняется.

3) Третий тип хоз. операций вызывает изменение и в активе и в пассиве на одинаковую сумму. Итог баланса увеличивается на эту сумму.

4) Четвертый тип хоз. операций вызывает изменение в активе и в пассиве на одну и туже сумму в сторону уменьшения его статей. На эту же сумму уменьшается и итог баланса.

Для проверки правильности составляется оборотно-сальдовая ведомость, в которую переносятся по всем счетам сальдо на начало периода, дебитовые, кридитовые обороты за отчетный период и выводятся остатки по дебиту и кредиту счетов на конец отчетного периода. Данные ведомости используются для составления баланса.

16/ Синтетический и аналитический учет.

По объему информации все счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетический счет - это счет, на котором ведется счет информации о составе и движении объектов учета в обобщенном виде и в единичном денежном измерении. Учет, который осуществляется на таких счетах, называется синтетическим. Данные этого учета используются при составлении бухгалтерского отчета. Аналитический учет предназначен для более детального учета показателей не только в денежном, но и в необходимом случае в натуральном выражении. Учет на таких счетах называется аналитическим. Следовательно, аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получению частных показателей по отдельным видам имущества и обязательствам. Между синтет. и аналит. счетами существует тесная взаимосвязь: 1)сумма остатка по аналитическим счетам = остатку по синтетическому счету; 2) сумма оборотов по дебету аналитического счета = обороту по дебету синтетического; 3) сумма оборотов по кредиту аналитического счета = обороту по кредиту синтетического.

17/ Баланс, его строение, содержание, значение.

Виды бух баланса по функциональному назначению:

1) Вступительный (им открывается ведение БУ в каждой организации),

2) Операционный (месячный, квартальный, годовой),

3) Соединительный (когда сливаются в одно юр лицо несколько).

4) Разделительный,

5) Санируемый (составляется, когда организация приближается к банкротству, но у неё ещё есть 2 варианта: ликвидироваться или договориться с кредиторами об отсрочке платежей),

6) Ликвидационный (при ликвидации организации),

7) Сводный (формируется путём суммирования аналогичных показателей балансов отдельных организаций. Сост-ся для министерств и ведомств),

8) Сводно-консолидированный (Представляет объединения балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Объединяют баланс головной организации и её дочерних и зависимых об-в.)

9) Отдельный (баланс филиалов, его форма опр-ся учётной политикой). В зависимости от полноты оценки отдельных статей баланса, они бывают Балансы - нетто и Балансы - брутто. Балансы - нетто не включают регулирующие счета (амортизация 02), а Балансы - брутто включают все счета, в том числе регулирующие. Форма №1 составляется как баланс - нетто. Бух баланс характеризует фин положение организации и представлен двумя равновеликими сторонами - актив и пассив. В активе баланса отражается имущ-во по виду, составу и размещению, а в пассиве - источники формирования имущ-ва и их целевое назначение. Каждый элемент актива и пассива наз-ся статьёй баланса. Статьи объединяются в группы статей и далее в разделы, при этом подсчитывается итог по каждому разделу баланса. каждая статья имеет код. Актив баланса состоит из 2х разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. В концепции БУ в России активы получили следующую трактовку: активы - это ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономической выгоды в будущем.

Важнейшие принципы активов:

1) они должны приносить экономическую выгоду в будущем,

2) находится в распоряжении хоз субъекта, который может задействовать их по собственному усмотрению или продать,

3) они явл-ся результатом ранее осуществлённых организацией сделок. Активы располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущ-ва приобретает в хоз-ом обороте ден форму.

18/ План счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематический перечень синтетических счетов и субсчетов. Этот план является единым и обязательным не зависимо от форм собственности и видов деятельности, за исключением банков, страховых и бюджетных учреждений. Синтетический счет имеет наименование и двухзначный код от 01 до 99. Каждому счету прикладывается инструкция по его применению и корреспонденцию данного счета по Д и К с другими счетами.

В едином плане счетов счета сгруппированы в 8 разделов. В основу группировки положены экономические особенности учитываемых объектов. Расположены объекты в определенной последовательности, определенным характером участия имущества в его кругообороте. В начале расположены счета, на которых учитывается имущество, находящееся в длительном обороте (I раздел). II раздел «Производственные запасы» учитывают операции связанные с приобретением и заготовлением производственных запасов и непосредственно сами предметы труда. III раздел «Затраты на производство» - затраты живого и общественного труда, связанные с процессом производства. IV раздел «Готовая продукция и товары» - отражаются счета с движением готовой продукции и товаров. VII раздел «Капитал» - счета для учета собственного имущества.

Помимо балансовых счетов есть забалансовые счета, на которых учитывается имущество и обязательства, которое не принадлежат данной организации (в случае аренды).

19/ Учет кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центробанком РФ. Каждое предложение для расчета наличными деньгами и хранение денежных документов должно иметь кассу.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется ЦБ РФ, разработанная 22.09.1993 № 40. Порядок доведения письмом от 14.10.93 №10.

Каждая организация для расчета наличными деньгами должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Размер наличных денег в кассе ограничен лимитом. Лимит устанавливает банк на основании заявки организации. Сверх установленного лимита наличных денег могут хранится в кассе только в дни выплат в течении 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Кассовые операции лежат на кассире, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Касса принимает наличные деньги о приходным кассовым ордерам (КО-1), подписанный главным бухгалтером. При этом лицу, внесенным, деньги, выдается квитанция к приходному ордеру, которая подписывается главным бухгалтером, кассиром, скрепленное печатью и штампом организации.

Выдача наличных денег происходит по расходным кассовым ордерам (КО-2), обязательно подписан. руководителем и главным бухгалтером. З/п, премии выплачиваются по платежной ведомости на общую сумму, которая выписывается одним расходным кассовым ордером.

До сдачи в кассу приходные и расходные ордера, они регистрируются в б/у в журнале регистрации приходных и расходных ордеров с указанием кодов, причин и условий выдачи и получения денег (КО-3)

Регистром аналитического счета является кассовая книга, в которой сразу же после получения или выдачи денег делается запись. Листы в книге нумеруются, прошиваются, скрепляются печатью и делается запись: «В данной книге пронумеровано … листов». Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Запись в книге ведется в 2-х экземплярах через копирку, вторые экземпляры - отрывные служат отчетом у кассира. По окончании дня кассир должен подсчитать итог за день, вывести остаток и передать в б/у с приходными и расходными документами.

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50. Дебетовое сальдо показывает остаток денежных средств. По Д отражаются хозяйственные операции по поступлению наличных денежных средств в кассу с К различных счетов (в основном счета VI раздела). По К выбытие денежных средств из кассы в Д различных счетов.

Помимо денежных средств в кассе могут находится денежные документы - векселя, марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т.д.

Если организация осуществляет продажу товаров за наличный расчет, то она должна использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), вести учет поступившей выручки в книге кассира-операциониста

Сделки наличных через кассу между юридическими и индивидуальными предпринимателями в семе, не превышаш. 100 т.р. по одному договору

Ревизия кассы: главный бухгалтер обязан ежемесячно делать внезапную ревизию в присутствии кассира. При этом он полистно проверяет все деньги и денежные документы. Могут возникнуть 3 ситуации: 1)все хорошо; 2)выявлены излишки денежных средств: они приходуются в доход организации Д50-К91; 3)выявлена недостача: Д94-К50: недостача отнесена на кассира Д73-К94; недостача возвращена Д50-К73

20/ Учет операций по расчетному счету

Все временно свободные денежные средства организации должны хранится на счетах банка. Для открытия расчетного счета организация должна предоставить пакет документов: 1) заявление на открытие счета; 2) нотариально заверенные копии устава учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации; 3)справка налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика; 4)справку органов статистики и присвоении статистического номера; 5)справку из фонда социального страхования; 6)карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера с оттиском печати, нотариально заверенная.

После предоставления документов подписывается договор банковского счета, где оговариваются отношения сторон и клиенту присваивается номер расчетного счета.

При расчете между организациями и банками применяется календарная система расчета. Если денег на расчетном счете недостаточно, то в этом случае принимается очередность расчета статьей 855 ГК. 3 очереди: 1.исполнит. по алиментам и возмещение вреда причен. здоровью и жизни; 2.исполнит. по выплате выходных пособий, оплате труда по трудовом и авторскому договорам; 3.платежи в бюджет и з/п

Документальное оформление операций по расчетному счету

Все операции по расчетному счету проводит с согласия владельца счета на основании документов, установленной формы.

Документы при наличном расчете: 1)чеки (организация получает наличные деньги в кассу); 2)объявления на взнос наличных денег

Документы при безналичном расчете: 1)платежное поручение (его выписывает владелец счета и оно означает перечисление с расчетного счета плательщика на расчетный счет других организаций); 2)платежное требование (требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании предоставленных отгрузочных и расчетных документов. Такие расчеты могут осуществляться с предварительным акцептом (согласование на оплату) или без акцепта); 3) инкассовые поручения (на их основании производится списание денежных средств в бесспорном порядке); 4)аккредитивы – это поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщику на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной произведенной суммы. Аккредитив может быть открыт либо за счет свободных денежных средств на расчетном счету Д55-К51, либо за счет кредитов банка Д55-К66

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51. Дебетовое сальдо означает остаток денежных средств на начало и конец месяца. Дебетовые обороты - суммы поступившие на расчетный счет в корреспонденции с К60,62,76,66,67,68,69. Кредитовый оборот - суммы, списанные с расчетного счета в корреспонденции с теми же счетами.

Основным банковским документом является выписка из расчетного счета в хронологическом порядке фиксирует приход и расход денежных средств по расчетному счету. К выписке прикладывается все документы, отражающие приход и расход денежных средств.

Банковская выписка является вторым документом лицевого счета организации, открывшей ей банком. Для банка он является пассивным, т.к. предназначен для учета денежных средств, не принадлежащих банку. Поэтому остаток денежных средств на расчетном счете и их зачисление на расчетный счет отражается по К, а расходы по Д.

Если при проверке выписки организация обнаруживает на ее счете зачисленные суммы, не принадлежащие организации, то будет сделана бухгалтерская проводка Д51-К76 субсчет расчеты по претензиям и наоборот если будут излишне сняты суммы, то до выяснения будет сделана проводка Д76-К51

21/ Учет поступления основных средств. Определение инвентарной стоимости объекта.

Зависят от каналов поступления:

1. первоначальная стоимость ОС, приобретенные за плату или построенных, признается сумма всех фактических затрат без НДС, связанные с приобретением и доведением объекта до состояния пригодного к использованию. Включает: оплату поставщика; оплату брокеров; оплату консультационных фирм; оплату другим посредникам; оплату транспортным организациям; оплату погрузочно-разгрузочных работ; оплату проектно-изыскательских работ; оплату связанную с приобретением

Все эти затраты отражаются Д08.4 в корреспонденции с К(60,76,71,70,69,50,51) Т.о. По Д08 формируется первоначальная стоимость (инвентарная) объекта.

Когда объект готов к использованию все затраты списываются Д01-К08.4. При этом транспортные средства и объекты недвижимости отражаются на счете 01 только после обязательной государственной регистрации. При принятии объекта к учету используется первоначальный документ ОС-1 (акт приемки-передачи ОС) и ОС-6 (инвентарная карточка учета ОС)

2.первоначальная стоимость, внесенная как вклад в уставный капитал, признается цена соглашения по учредительному договору. Проводки: 1) отражена величина уставного капитала Д75-К80; 2) внесено оборудование в счет вклада в уставный капитал Д08-К75; 3)прочие затраты по установке оборудования Д08-К70 (69,10,…); 4)оборудование внесено в состав ОС Д01-К08

3.первоначальная стоимость, полученная по договору дарения, считается рыночной стоимостью на момент получения. В соответствии с ПБУ №9/99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученного имущества признается прочими доходами, но она отражается в их состав через счет 98 «Доходы будущих периодов» равными долями в течении срока полезного использования в сумме ежемесячных амортизационных отчислений.

4.первоначальная цена, полученная по договору мены, считается стоимость обмениваемого имущества. При этом и то и другое оценивается исходя из цен, по которым в обычных условиях реализуется и приобретается указанные ценности

22/ Порядок начисления амортизации и учет ремонта основных средств.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации и ежемесячно включаются в затраты через амортизационные отчисления

Амортизация не начисляется по жилым домам, по объектам внешнего благоустройства, по лесным, дорожным фондам.

Для начисления амортизации применяется пассивный счет 02. Начисление амортизации: Д08,20-29,44,96,91-К02

Амортизация по вновь поступившим ОС начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятым к учету. Начисление амортизации прекращается с 1ого числа месяца, следующим за месяцем списания или погашения первоначальной стоимости.

Для начисления амортизации введено понятие срок полезного использования - это время, в течении которого объект способен приносить экономические выгоды или доходы.

Срок полезного использования организация определяет самостоятельно при постановке объекта на учет. Для этого используется: 1) классификация ОС по амортизационным группам; 2) техническая документация и режим эксплуатации; 3)по основным средствам, приобретенным до 1 января 2001 года и продолжает использовать единую норму амортизационных отчислений

Для начисления амортизации используются 4 способа: 1) линейный способ; 2) способ уменьшения остатка; 3)по сумме чисел лет полезного использования; 4) на единицу выпущенной продукции: когда можно увязать выпуск одной продукции к данному станку, хорош для оперативного анализа и контроля

Все затраты по текущему, среднему и капитальному ремонту включаются в с/с продукции. Возможны несколько вариантов учета ремонта:

1) если в организации имеется ремонтный цех, то все затраты по ремонту собираются по Д 23 с К02,10,16,70. Когда ремонт закончен все затраты спис-ся на тот счет, где эксплуатируется оборудование.

2) если организацией предусмотрен сложный дорогой ремонт, то она имеет право создать резерв на проведение ремонтных работ. Для создания резерва необходимо иметь: дефектная ведомость с описанием вида работ, смету на проведение ремонта, расчет срока проведении ремонта, расчет суммы ежемесячного резервирования.

Создание резерва отражается проводкой Д20-26 - К96. Фактические затраты по ремонту отражаются по Д96 - К60(23). По окончании года организация делает инвентаризацию.

3) если организации предстоит сложный дорогостоящий ремонт, но резерв отсутвует, то она имеет право затраты по ремонту отразить по Д97 – К23, а затем эти затраты в течение времени опр-го самой организацией спис-ся с К97 на Д20-26.

23/ Учет выбытия основных средств.

ОС могут списываться с баланса по различным причинам: продажи, износ, вклад в капитал др организаций, договор дарения, аварии и т.д. Для отражения списания ОС к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие ОС» 01/2. На Д этого субсчета списывается первоначальная стоимость с К01. На К субсчета списывается амортизация с Д02. далее на субсчете определяется остаточная стоимость, которая списывается Д91-К01/2

Все прочие доходы и расходы, связанные с выбытием отражаются на счете 91:

1) по Д все потери;

2)по К все доходы

Первичным документом является типовая унифицированная форма ОС4 «Акт на списание основных средств»

24/ Понятие нематериальных активов, их учет.

ПБУ 14/2007 «Признание нематериальных активов»:

1)объект способен приносить экономическую выгоду в будущем, а именно использоваться в производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд;

2)организация имеет право на получение экономической выгоды в будущем, а именно организация имеет документы, подтверждающие существование самого актива и право данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

3) имеется возможность идентификации (выделения) объекта от других активов;

4) объект не предназначен для перепродажи в течение 12 месяцев;

5) отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: патент, свидетельства, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, знак обслуживания, наименование местопроисхождения товара, объекты авторского права.

Учет нематериальных активов связан с долгосрочными инвестициями, поэтому похож на учет ОС.

Все затраты, связанные с приобретением нематер активов предварительно собир-ся по Д08 с К расчетных и затратных счетов (70).

Амортизация НА

Стоимость НА погашается через амортизационные отчисления, ежемесячно включаемые в себестоимость продукции в течении срока полезного использования.

Срок полезного использования определяется организацией при постановке объекта на учет. Для этого используются: 1) сроки, которые определены законом; 2)организация рассчитывает их самостоятельно, исходя из собственных расчетов; 3)для отдельных видов НА срок полезного использования может быть определен исходя из фактического количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого НА.

По НА, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется, но организация должна ежегодно это проверять. Срок полезного использования определяется в месяцах.

Способы начисления амортизации:

1) линейный, исходя из Цперв и Нр месячн.;

2)пропорционально объему продукции и работ;

3)уменьшение остатка, исходя из Цост на начало месяца

Порядок отражения амортизации НА в учете

Возможны 2 варианта: 1)с использованием счета 05: Д20-26,44-К05; 2) без использования счета 05,т.е. путем уменьшения Цперв. Д20-26,44-К04

25/ Учет материалов. Списание материалов в производство.

ПБУ - 05/01 «Учет МПЗ» (счета 10, 41, 43).

В зависимости от роли материалы делятся на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тары, запчасти и др.

Материалы, приобретаемые за плату, прнимаются к учету в сумму всех затрат без НДС, внесенные как вклад в уставной капитал - по цене соглашения, полученные по договору дарения - по текущей рыночной стоимости, изготовленные организацией - по фактическим затратам.

Материалы могут списаться на производство 3 способами: 1.по себестоимости единицы их приобретения; 2.по средней себестоимости; 3по методу Фифо (первая партия в приход, первая партия в расход)

При прочем списании материалов все доходы и расходы, связанные с их выбытием, отражаются на счете 91.

Д91 - расходы по выбытию, включая списание балансовой стоимости с К10

К91 - все доходы

26/ Синтетический учет материалов

Синтетический учет может вестись одним из двух способов:

1)с использованием только счета 10;

2)с использованием счетов 10, 15, 16

В первом случае все фактические затраты по приобретению материалов собираются по Д10-К60,71,76,70,69 …

Во втором случае все фактические затраты, связанные с приобретением материалов собираются по Д15- К60,71,76,70,69 … по фактической себестоимости

Реально оприходованные на склад материалы отражаются по Д10-К15 по учетной оценке.

Учетная оценка - это разработанная организацией плановая себестоимость материалов по определенной группе и зафиксированная в бизнес-плане.

Для учета затрат на производство используются активные счета: 20 «Основное производство»,23 - «Вспомогательные производства», 25 -«Общепроизводственные расходы», 26 -«Общехозяйственные расходы», 97- «Расходы будущих периодов», 28 – «Брак в производстве».

Для учета начисления и движения производственных запасов используется счета 10, 14, 15, 16. Для учета НДС используется счет 19/3. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на 15 счете и списываются пропорционально израсходованным материалам.

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 15

27/ Косвенные расходы

— это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов:• пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;• пропорционально прямым материальным затратам;• пропорционально сумме прямых затрат;• пропорционально выручке от реализации продукции.Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; 3) расходы на отопление, освещение и содержание помещений; 4) арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве; 5) оплата труда работников, занятых обслуживанием производства. В бухгалтерском учете это отражается так: Д25 - К02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 — начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства; в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств. Общехозяйственные расходы. По дебету счета 26 собираются следующие косвенные расходы:1) административно-управленческие расходы; 2) расходы на содержание общехозяйственного персонала; 3) амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; 4) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; 5) расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг. Это отражается следующим образом: Д26 - К02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 — начислены общехозяйственные расходы.Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг: Д44 - К10, 68, 69, 70, 76 — начислены коммерческие расходы.В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

28/ Учет готовой продукции и ее оценка

Продукция считается готовой, если она прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует стандартам и обязательно сдана на склад готовой продукции. Учет движения готовой продукции ведется в стоимостном и натуральном выражении и состоим из двух этапов:

1) оприходование на склад от цеха - сдатчика готовой продукции;

2) отпуск готовой продукции потребителям (покупателям)

В балансе готовая продукция может отражаться либо по фактической себестоимости, либо по нормативно-плановой себестоимости. В зависимости от этого синтетический учет может быть организован: 1) с использованием только счета 43; 2)с использование счета 40, 43

В 1ом случае выпущенная с производства готовая продукция приходуется на склад в течении месяца по учетной оценки Д43-К20, а по окончании месяца когда определена фактическая себестоимость готовой продукции выявляется отклонение фактической себестоимости от учетной оценки, которая списывается в Д43 с К20 обычной или сторнировочной записью.

2ой случай: при таком учете оприходование готовой продукции на склад отражается по Д43-К40 по учетной оценке, а выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости по Д40-К20. По окончании месяца на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от учетной оценки (норматив плановый), который полностью списывается Д90-К40 (обычной или сторнировочной записью)

29/ Учет отгрузки продукции и ее продажи. Момент перехода права собственности

Выпущенная из производства готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. При заключении договора с покупателями в нем обязательно оговаривается условия поставки продукции в соответствии с кот. распределяется обязанности сторон и состав расходов, связанные с доставкой продукции. К таким расходам относятся: 1)расходы на тару и упаковку на складах 2) на транспортировку 3) на содержание на ж/д станциях складских помещений 4) оплату погрузочно-разгрузочных работ 5)комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям 6)расходы на рекламу, на участие в выставках

Все расходы, связанные со сбытом продукции называются коммерческими и в течении месяца учитываются по Д44 в корреспонденции с К расчетных и затратных счетов. По окончании месяца Д90-К44.

Отражение в учете операций по продаже продукции зависит от момента перехода права собственности. В соответствии со статьей 39 НК РФ реализация - это передача права собственности на товары, работы, услуги от одного лица другому лицу на возмездной либо безвозмездной основе.

В статье 223 ГК РФ определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает после ее передачи, если иное не установлено законом или договором. Следовательно, когда продавец отгрузил продукцию со склада по накладной и предъявлении показателю расчетно-платежные документы, то именно в этот момент продавец должен отразить в учете операции по продаже независимо от оплаты показателя. Это называется отражение реализации по отгрузке (а в налоговом учете это метод начисления)

30/ Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.

ПБУ №9/99 «Доходы организации» и №10/99 «Расходы организации» приводит перечень доходов и расходов, порядок из признания и отражение в учете и отчетности. В соответствии с этими документами все расходы и доходы делятся на 2 вида: 1)от обычного вида деятельности 2)прочие доходы и расходы

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (выручка, себестоимость), а также от операций, составляющий предмет деятельности организации таких как: 1)сдача в аренду основных средств 2) передача в платное пользование объектов интеллектуальной деятельности 3)вклады в уставный капитал других организаций

если доходы по ним существенны, т.е. составляют значительный удельный вес в общей выручки от продажи (больше 5%). Такие доходы и расходы отражаются на счете 90.

31/ Учет прочих доходов и расходов

ПБУ №9/99 «Доходы организации» и №10/99 «Расходы организации» приводит перечень доходов и расходов, порядок из признания и отражение в учете и отчетности. В соответствии с этими документами все расходы и доходы делятся на 2 вида: 1) от обычного вида деятельности 2)прочие доходы и расходы

К прочим относятся доходы и расходы такие как: 1) сдача в аренду основных средств 2) передача в платное пользование объектов интеллектуальной деятельности 3) вклады в уставный капитал других организаций

если они носят разовый характер и они составляют менее 5% в общей выручки от продаж; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; проценты полученные или уплаченные по заемным средствам; списанная дебиторская и кредиторская задолженности в связи с истечением срока исковой давности; положительные или отрицательные курсовые разницы; убытки по операциями с тарой, по онулированным заказам; доходы и расходы, связанные с продажей и выбытием амортизационного имущества; создание оценочных резервов (14,69,63); стоимость безвозмездно полученного имущества; налог на имущество организации; расходы на социально-культурн. – бытовые нужды работников и др., а также чрезвычайные.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. По Д собираются в течение месяца прочие расходы, по К - прочие доходы. По окончании каждого месяца выявляется сальдо, которое означает прибыль или убыток по прочим операциям. Если дебетовый оборот больше кредитового, то убыток, который списывается в Д99 с К91, если кредитовый оборот больше дебетового, то прибыль Д91-К99.Сальдо не имеет

32/ Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно. Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Д75-1 К80 - сформирован уставный капиталД50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы. Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УКУменьшение УКПри приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80 При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84 При ликвидации организации

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

33/ Учет финансовых вложений

Основной нормативный документ ПБУ №19/02 «Учет финансовых вложений»

Порядок признания: для признания необходимо следующие условия: 1)у организации имеются документы, подтверждающие ее право на финансовые вложения 2) к организации перешли риски, связанные с финансовыми вложениями (изменение цены, неплатежеспособность плательщика, потеря ликвидности) 3) вложения в будущем могут приносить организации экономические выгоды

К финансовым вложениям не относятся: 1. собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей продажи или онулирования (учитывается на счете 81); 2. товарные векселя, выданные покупателем продавцу при расчетах за проданные товары, работы, услуги (учитывается на счетах 60,62); 3. вложения организации в недвижимое или другое имущество, имеющее материально-вещественную форму; 4. драгоценные камни, ювелирные изделия, произведения искусства

К финансовым вложениям относятся: 1)акции 2) облигации 3)финансовые векселя 4) депозитный вклад 5) займы, предоставленные другим организациям 6)вклады по договору простого товарищества 7)приобретенное право требования дебеторской задолженности

Финансовые вложения учитываются на счете 58 на отдельно открытых субсчетах по каждому виду финансовых вложений. В бухучете должна быть обеспечена аналитика по долгосрочным и краткосрочным вложениям.

Оценка финансовых вложений

ПБУ №19 выделяет 3 оценки: 1)первоначальная 2)последующая 3)оценка при выбытии

Первоначальная оценка финансовых вложений, приобретенных за плату определяется исходя из всех фактических затрат, связанных с их приобретением. Если прочие затраты по приобретениям, кроме сумм уплаченных продавцу, несущественны, то такие затраты можно отнести в состав прочих расходов организации, т.е. Д91.

Приобретение ценных бумаг отражаются проводками: 1)получены ценные бумаги Д58-К76; 2)оплачены Д76-К50,51,52

Последующая оценка - для оценки все финансовые вложения подразделяются на 2 группы: 1)финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.

1 группа: их стоимость для отражения в отчетности корректируется в зависимости от текущей рыночной стоимости. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально в зависимости от учетной политики, т.е. на конец каждого отчетного периода такие финансовые вложения должны соответствовать текущей рыночной стоимости, а разница между текущей и предыдущей оценке относится на счет 91

2 группу: финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражается в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам (облигации и финансовые векселя) разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения организации разрешено равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовый результат в состав прочих доходов или расходов.

Оценка при выбытии: если финансовые вложения можно определить текущую рыночную стоимость, та такие ценные бумаги списываются в сумму последней оценке.

По вкладам в уставный капитал других организаций, представляющие займы, депозиты и приобретенные дебеторскую задолженность, оценивается по первоначальной цене каждой выбывающей единицы финансового вложения.

По ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, предусмотрено 3 варианта списания: 1) по первоначальной цене по каждой единицы; 2) по средне себестоимости; 3)метод Фифо – списание производится с первой партии и доля в календарной очередности их приобретения (первая в приход – первая в расход)

Все доходы, связанные с продажей ценных бумаг отражается по К91, а все расходы, включая первоначальную стоимость списываемых бумаг на Д91.

Обесценение финансовых вложений

По ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, но организация узнала об устойчивом снижении их стоимости, то по таким ценным бумагам организация может создать резерв под обесценении финансовых вложений Д91-К59. Такие финансовые вложения отражаются в балансе по стоимости за минусом созданного резерва (т.е. по реальной стоимости).

34/ Учет финансовых результатов и распределения прибыли

Финансовый результат - это разница от сравнения сумм доходов и расходов организации. Учет финансового результата ведется на счете 99, на дебете которого нарастающим итогом с начала года собираются убытки, а на кредите - прибыль. Ежемесячно на нем выявляется сальдо, которое показывает финансовый результат за определенный период.

На счете 99 отражаются следующие проводки: 1) по окончании каждого месяца списывается финансовый результат от обычных видов деятельности со счета 90: Д90-К99,Д99-К90 2) по окончании каждого месяца списывается финансовый результат по прочим операциям со счета 91: Д91-К99, Д99-К91 3) отражаются начисленный в бюджет налог на прибыль и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства: Д99-К68

По окончании года заключительными проводками за декабрь счета 99 закрывается, т.е. финансовый результат относится в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, т.е. Д99-К84 – прибыль, Д84-К99 – годовой убыток. Эта операция называется реформация баланса.

Превышение суммы доходов над расходами приводит к увеличению капитала организации и означает прибыль. Действующим законодательством авансовое использование прибыли отчетного года запрещено. По окончании года общее собрание собственников утверждает и определяет направление использования прибыли. Прибыль может направляться: 1) на формирование резервного капитала Д84-К82 2) на выплату дивидендов - начисление дивидендов(дивиденды облагаются НДФЛ и налогом на прибыль у юридических лиц: Д70,75-К68; выплаты или перечисление дивидендов на сумму без налог: Д70,75-К50,51,52): Д84-К70,если дивиденды выплачиваются собственным работникам - акционерам; Д84-К75, если дивиденды выплачиваются юридическим лицам или физическим, не являющимися работниками организации; 3) на другие цели, но только по общему решению собственников

Остальная нераспределенная прибыль используется на модернизацию, расширение производства, приобретение основных средств, но системные проводки в бухучете не отражаются. Однако для учета, анализа и контроля источников ведется внутренние проводки по счету 84 путем открытия субсчетов.

35/ Учет нераспределенной прибыли. Реформация баланса.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

  • Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
  • Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного годаД 84 К 99 - списан убыток отчетного года.По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.Списание убытка отчетного года отражается записями: Д 80 К 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации; Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

36/ Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности.

(6 раздел плана счетов сч 60-79) Дебиторская задолженность - задолженность др организаций, работников и физ лиц данной организации. организации и лица, которые должны наз-ся дебиторами. Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и др юр и физ лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации - кредитора определённые действия. Например: передать имущ-во, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги. Кредиторской наз-ют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, кот-х называют кредиторами. Кредиторская задолженность возникает по обязательствам оплатить поставщикам, подрядчикам, оплатить коммерческий вексель, передать имущ-во, выполнить работы, оказать услуги юр и физ лицам в счёт полученного аванса или предоплаты, рассчитаться с работниками по з/п, с бюджетом, внебюджетными фондами... Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на 2 группы: 1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности. К ней относятся задолженность покупателей, учит-мая по Д62, или задолженность перед поставщиками, К60. 2) задолженность по др. операциям. К дебиторской задолженности относятся: а) Авансы, выданные физ лицам (Д71); б) Суммы по предъявленным претензиям и судебным издержкам (Д76 субсч. "Расчёты по претензиям"); в) задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению мат-го ущерба (Д73); г) задолженность учредителей по вкладам в УК (Д75); д) задолженность по прочим операциям (Д76). К кредиторской задолженности относятся: а) задолженность по налогам и сборам (К68); б) задолженность перед внебюджетными фондами соц страха (К69); в) задолженность страховым компаниям по заключённым договорам и по др операциям некоммерческого хар-ра (К76); г) Обязательства по выплате дивидендов (К75). В бух балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается по их видам развёрнуто. (можно написать пример)

Дебиторская задолженность отражается в балансе в зависимости от предполагаемых сроков её погашения, т.е. в теч 12 месяцев или более после отчётной даты. В активе баланса по строкам соответственно 240 и 230. Кредиторская задолженность отражается в пассиве по строке 620 - Общая сумма, далее идёт расшифровка (621, 622...). Каждая организация обязана постоянно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По истичении срока исковой давности кредиторская и дебиторская задолженности подлежат списанию. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности Д60, 76 - К91. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается либо на уменьшение прибыли Д91-К62,76, либо на резерв по сомнительным долгам, если он создаётся в соответствии с учётной политикой Д63 - К62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной

37/ Учет вложений во внеоборотные активы

В бухучете вложения в основные средства и нематериальные активы считаются капитальными вложениями и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций считаются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения»Капитальные вложения учитываются отдельно по их видам на специально открываемых субсчетах к сету 08: 1)08/1 - приобретение земельных участков 2)08/2 - приобретение объекта природопользования: на дебете этих субсчетов учитываются затраты по приобретению в собственность земельных участков, месторождений полезных ископаемых, водных, лесных угодий. К корреспонденцией с кредитом счетов 76,60 на основании предъявл. продавцом документов без налога на добавленную стоимость. Когда все затраты собраны, определяется инвентарная стоимость объекта и они приходуются или зачисляются в состав основных средств Д01-К08 3) 08/3 - строительство объекта основных средств: по дебету этого субсчета учитывается затраты по новому строительству, по реконструкции, модернизации, расширению и техническому перевооружению имеющихся объектов основных средств. ??? На основании договора строительства, в котором обязательно предусматриваются сроки, форма ведения строительства, стоимость и другие особые условия. Строительство может вестись подрядно иди хозяйственным способом. Подрядно - выполнение работы осуществляется по дебету 08/3 - К60 без НДС на основании формы КС-3 и счет-фактуры по договорной стоимости. НДС отражается Д19-К60. Хозяйственный способ - организация осуществляет его специализированными строительными подразделениями и они должны иметь лицензию на строительство. В этом случае все затраты по строительству собираются в Д23 - К10,16,02,70,69,71,60. По окончанию каждого месяца стоимость фактически выплаченных работ списывается также на основании формы КС-3 в Д08. Учет строительства ведется по следующим статьям: 1) строительные работы 2) монтаж оборудования 3) приобретение оборудования, требующего монтажа (такое оборудование предварительно учитывается по Д07-К60, а затем когда начата укрупненная сборка или монтаж, стоимость такого оборудования списывается в Д08-К07) 4) стоимость оборудование (приобретение не требующего монтажа, инвентаря и инструмента, предусмотренные сметой строительства. Указанное имущество сразу при приобретении отражается Д08-К60) 5) прочие затраты.По окончании строительства выписываются акты формы КС-11 или КС-14 (акты о приеме выполненных работ), которые являются основанием для принятия построенного объекта в состав основных средств, что отражается проводкой Д01-К08После принятия объекта к учету НДС по приобретенным материальным ресурсам принимаются к вычету Д68-К19. Источниками капитального строительства являются собственный и заемные средства. К собственным средствам относятся - прибыль, амортизация основных средств, резервный капитал, средства полученные от продажи имущества, созданного в процессе строительства, страховые возмещения, безвозмездные бюджетные ассигнования. К заемным относятся кредиты банка, займы у других организаций и физических лиц, возвратные бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты. 1) 08/4 - приобретение отдельных объектов основных средств2)08/5 - приобретение нематериальных активов3)08/6 - перевод молодняка животных в основное стадо4)08/7 - приобретение взрослых животных5)08/8 - затраты на НИОКР

38/ Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Синтетический учёт ведётся на пассивном счёте 70, кредитовое сальдо которого показывает долг организации перед работником. Начисление з/п отражается по К70 в корреспонденции с Д: а) 07, 10, 11, 15 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей, б) 08 - по операциям, связанным с приобретением ОС и нематериальных активов, в) 20-29, 44, 96, 97 - по расходам, связанным с обычными видами деятельности, г) 91 - по расходам, связанным с операционными и внереализационными расходами (выбытие ОС), д) 84 - начисление дивидендов, з/п и премий по решению собственника, е) 99 - з/п по ликвидации ч/с, ж) 69 - начисление пособий по больничным листкам. По Д70 отражаются удержания из з/п в корреспонденции с К: 68 (НДФЛ), 28 (удержание за брак), 71 (удержание невозвращённого остатка подотчётных сумм), 73 (удержание с виновных лиц недостачи, потерь), 76 (удержание по исполнительным листам, депонированная з/п), 50 (выдача з/п из кассы).

Основным регистром аналитического учёта является расчётная ведомость (Т-51) Показатели: 1) начислено по видам работ (оборот по К70), 2) удержано и зачтено по видам платежей и зачётам (оборот по Д70), 3) к выдаче на руки; осталось за организацией на конец месяца (кредитовое сальдо по 70 на конец месяца - служит основанием для заполнения платёжной ведомости (Т-53). организация может составлять расчётно-платёжную ведомость, в которой совмещены 2 регистра (Т-49). Основанием для составления расчётной ведомости явл-ся первичные документы: табель учёта рабочего времени, наряды на выполненные работы, исполнительные листы, накопительные карточки з/п. Весь последующий контроль носит синтетический обобщающий характер.

39/ Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами соцстраха.

Для целей бухгалтерского учета можно различать две группы налогов и организацию учета по ним: простая и сложная.

К простой относятся: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог с физических лиц, налог с продаж, единый налог на вмененный доход, целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство города и т.д.

К сложной относятся НДС и акцизы

Дебет Счет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит

Уменьшение задолженностиКорреспондирующий счетУвеличение задолженностиКорреспондирующий счетПеречисление налога51Сальдо –остаток задолженности на начало периодаНачислен налог: Прибыль, Имущество, ЗемельныйСальдо – остаток задолженности на конец периода-999920,44

Учет ЕСН и расчетов по нему ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Установлены следующие максимальные ставки страховых платежей:

1) фонд социального страхования 2,9% от начисленной заработной платы

2) пенсионный фонд 20% от начисленной заработной платы

3) федеральный фонд медицинского страхования 1,1% от начисленной заработной платы

4) территориальный фонд медицинского страхования 2,0% от начисленной заработной платы

Не начисляется ЕСН на такие выплаты, как, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий, компенсационные выплаты (суточные по командировкам), все виды пенсий и пособий по социальному страхованию и некоторые другие.

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним, учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним, учет отчислений в фонд обязательного медицинского страхования и расчетов с ним подробно рассмотрены в Теме 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды.

Отчет по ЕСН предоставляется в территориальные И ФНС нарастающим итогом ежеквартально в срок не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным периодом, уплата проводится 1 раз в месяц не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

40/ Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками (сч.60).

Отражение операций на сч60 осущ-ся на основании заключённых договоров. На предъявление к оплате счёта поставщика дебетуются счета 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 44, 96, 97 - кредитуется сч 60 на сумму НДС, включённую поставщиками в счёт-фактуру Д90 - К60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается проводкой Д60-К50,51,52,55 при расчёте деньгами, либо К66,67 при направление на гашение банковских кредитов. Помимо указанных расчётов на счёте 60 отражаются выданные авансы под закупаемое имущ-во, суммовые и курсовые разницы, а также выданные товарные векселя, всё это учит-ся на отдельных субсчетах обособленно.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками (сч.62).

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по продажной цене Д62-К90, а при продаже амортизационного и прочего имущ-ва по К91. погашение долга отражается проводкой Д50,51,52 - К62. На счёте 62 обособленно отражаются суммы полученных авансов и предварительная аренда на поставленную продукцию, а также возник-е суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предоплаты отражаются Д51,52,55 - К62/авансы полученные. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности отражаются по Д62-К90, т.е. увеличивает выручку, а отрицательные сторнировочной записью. Курсовые разницы отражаются Д62-К91 - положительные, Д91-К62 - отрицательные. Аналитический учёт на сч. 62 ведётся по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту.

41/ Учет расчетов с подотчетными лицами.

Дебетовое сальдо - долг подотчётного лица перед организацией. Кредитовое - долг организации подотчётному лицу. Подотчётные лица - работники организации, которые получают из кассы ден ср-ва авансом на хоз-ные расходы, приобретение мелких материально - производственных запасов и на служебные командировки. Список лиц, которым м.б. выданы деньги, утверждается руководством. Выдача денег Д71 - К50. Расходовать выданные суммы разрешается только по целевому назначению. Передача подотчётных сумм одним лицом другому запрещена. Новые суммы выдаются только при условии полного расчёта по ранее выданному авансу. У лиц, не представивших отчёты или оправдательных документов о расходах сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу остатки не использованных сумм организация вправе удержать из з/п задолженность Д70 - К71. Если налоговые органы при проверке установят невозвращённые в установленные сроки авансы, то с них удерживается НДС. Хоз-ные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники, чеками и счетами магазинов, счетами и чеками других организаций, подтверждающих оплату канцелярских и хозяйственных принадлежностей. После проведения расходов подотчётное лицо составляет авансовый отчёт и прилагает к нему все подтверждающие расходы документы. Бухгалтерия проверяет правильность авансового отчёта и делает проводку Д 20, 23, 25, 26, 10, 08, 44 - К 71. Неиспользованные суммы возвращаются в кассу Д50 - К71 и перерасход возмещается из кассы Д71 - К50.

42/ Отчет о прибылях и убытках, его значение, техника составления.

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Основная задача этого отчёта: показать какими были доходы и расходы за отчётный период. Форма №2 позволяет определить состав, величину и источники формирования фин результата на основе произведённых расходов. Отчёт отражает не только их абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин результата. Отчёт строится на основании сч 90 "Продажи" со всеми субсчетами, 91 "Прочие доходы и расходы" со всеми субсчетами, 99 "Прибыли и убытки". Для составления отчёта необходимо соблюдать 5 эк-ких принципов: 1) Недопущение взаимозачёта доходов и расходов, т.е. принцип расчёта фин результата методом Брутто, 2) Детализация доходов и расходов по видам, принцип основан на соблюдении ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, 3) Детализация затрат по функциям управления, т.е. производство, управление, сбыт. Данный принцип предполагает относить доходы и расходы к определённым областям деятельности организации, т.е. оценивать их эк-кие действия, 4) Отражение возникших в отчётном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчётному периоду их причин ( принцип временной определённости фактов хоз деятельности) - каждому долходу соответствует опр-ный расход, 5) Принцип разделение фин результата от основной и прочей деятельности, т.е. доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие фин результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Расчёт фин результата базируется на соблюдении правил доходов и расходов, заложенных в ПБУ 9 и 10. В соотв-ии с ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение эк-кой выгоды в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов собственников. Что касается порядка принятия доходов, то выручка в БУ признаётся при наличие условий: 1) организация имеет право на получение выручки, 2) сумма выручки м.б. определена, 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение эк-ких выгод, 4) право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, услуга оказана, 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией м.б. определены. Если хотя бы одно из условий в отношении поступивших ден ср-в или активов не исполнено, то в БУ признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Расходами в соответствии с ПБУ 10/99 признаются уменьшение эк-ких выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расход признаётся при одновременном выполнении условий: 1) Он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, 2) Сумма расхода м.б. определена, 3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение эк-ких выгод. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то в организации признаётся дебиторская задолженность.

43/ Учет собственного капитала.

К собственному капиталу относится: 1)уставный капитал; 2)добавочный капитал; 3)резервный капитал; 4)нераспределенная прибыль.

Уставный капитал - это первоначальный стартовый капитал, который вносят учредители перед началом осуществления уставной деятельности

Минимальный размер для ОАО и для унитарных предприятий = 1000 МРОТ (100 т. р.), для ЗАО и ООО = 100 МРОТ (10 т. р.)

Для ООО и АО на момент государственной регистрации должно быть внесено не менее 50%, остальные 50% в течении года, для унитарных – внесение 100% величины уставного капитала к моменту регистрации.

Отражение величины уставного капитала суммы по учредительному договору: Д75-К80

Внесение имущества в счет вклада в уставный капитал: 1)Д50,51,52-К75 - вносятся денежные средства; 2)Д08-К75 - внесение основных средств и нематериальных активов; 3)Д10-К75 - внесение материалов; 4)Д41-К75 - внесение товаров; 5)Д58-К75 - внесение финансовых вложений.

Если по окончании второго или последующих лет величина уставного капитала оказывается ниже величины чистых активов, то такое общество обязано донести величину уставного капитала до величины чистых активов и если в этом случае величина уставного капитала окажется ниже минимального размера, то такое общество должно быть ликвидировано.

Чистые активы - это разница между величиной всех активов организации и заемными обязательствами организации (1 раздел+2 раздел-баланс 4 и 5 раздел = 3 раздел баланса)

При расчете чистых активов не учитываются 2 счета: 1)в активе Д75/ «Расчеты с учредителями»; 2)в пассиве К98 «Доходы будущих периодов».

Резервный капитал - всегда создается за счет чистой прибыли предприятия. Может быть обязательным, т. е. создан в соответствии с законодательством (для акционерных обществ, для совместных) и не обязательным, т.е. создан в соответствии с учредительными документами.

Акционерные общества должны ежегодно делить отчисления в резервный капитал в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения установленных размеров.

Минимальный размер = не менее 5% от величины уставного капитала Д84-К82

Резервный капитал используется на погашение непредвиденных убытков: Д82-К84 или на погашение акций или облигаций, которые создаются обществом если нет других источников: Д82-К66,67

Добавочный капитал (счет 83) создается за счет трех источников: 1)за счет прироста стоимости основных средств в результате их переоценки; 2)за счет эмиссионного дохода, возникший как разница между продажей и номинальной стоимостью собственных акций; 3)за счет курсовых разниц по валютным вкладам в уставный капитал: Д52-К83 (курс растет), Д83-К52 (отрицательная курсовая разница).

Используется в редких случаях: 1) при списании с учета основного средства, по которому по К83 числится сумма дооценки, то эта сумма списывается с Д83 в К84; 2)на увеличение уставного капитала Д83-К80; 3)при ликвидации общества распределяется между учредителями Д83-К75.

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Скачать

Шпора унтилова.doc

Шпора унтилова.doc
Размер: 221.5 Кб

Бесплатно Скачать

Пожаловаться на материал

Бухгалтерская отчетность организации и ее составляющие. Предмет Бухгалтерский учет– БУ хозяйственно-финансовая деятельность организации. Состав имущества организации (активы). Источники образования имущества организации. Метод бухгалтерского учета. Характеристика первичного наблюдения. Документирование хозяйственных операций. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Синтетический и аналитический учет.

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Похожие материалы:

Усеченный конус. Определение и задача с решением

Усеченным конусом называется часть полного конуса, заключенная между основанием и секущей плоскостью, параллельной основанию. Задача и Решение

Профілактика і корекція відхилень поведінки

Моральність поведінки. Профілактика та корекція неестетичної поведінки. Соціальні норми. Психологічна допомога. Соціально-психологічна реабілітація. Порушення психічного розвитку. Адиктивна поведінка.

Підготовка торговельного залу

Торговельні приміщення до обслуговування підготовляють щодня. їх ретельне прибирають, розставляють меблі, одержують посуд, столові набори, білизну і сервірують столи. Правильна, продумана та послідовна підготовка до робочого дня в ресторані забезпечує чітку організацію обслуговування.

Основания и виды юридической ответственности

Юридическая ответственность - особое охранительное отношение, которое возникает между субъектом или иным уполномоченным субъектом с одной стороны, и правонарушителем, с другой и связано это охранительное отношение с претерпеванием нарушителем мер карательного характера за правонарушение.

Доклад на тему: Баскетбол

Сохранить?

Пропустить...

Введите код

Ok