Понятие временных и постоянных разниц — Налоговый учет | iFREEstore

Понятие временных и постоянных разниц

Территория рекламы

Начиная с 1 января 2003 г. разницу между налогом на "бухгалтерскую" прибыль и той суммой, которую вы фактически уплатили в бюджет, необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. Различаются они из-за того, что "бухгалтерская" прибыль, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью.

Несоответствие между ними складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.

Так, например, в Налоговом кодексе есть ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах либо учитываются в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

Некоторые виды таких расходов представлены в таблице:

Наименование расхода В бухгалтерском учете В налоговом учете Представительские расходы Их в полном объеме отражают в составе коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" Нормируются. Их включают в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) Расходы на рекламу Их в полном объеме отражают в составе коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" Некоторые виды расходов нормируются. Их можно учесть только в пределах 1% от суммы выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ) Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта Их отражают в сумме, установленной приказом руководителя, и учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" Их включают в состав прочих расходов в пределах норм, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) Командировочные расходы (оплата суточных и полевого довольствия) Их в полном объеме отражают в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета запасов или затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.п.) Их включают в состав прочих расходов в пределах норм, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) Проценты по заемным средствам Их относят на прочие расходы (дебет счета 91-2) в полной сумме. В некоторых случаях проценты включают в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ или основных средств В налоговом учете проценты по заемным средствам нормируются (ст. 269 НК РФ). Норматив процентов по рублевым кредитам (займам) равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если кредит (заем) валютный, то предельная величина составляет 15% годовых. Если у фирмы есть сопоставимые долговые обязательства, то она может выбрать другой способ расчета норматива: определить средний уровень процентов. Тогда для налогообложения прибыли принимаются суммы, превышающие этот уровень не более чем на 20%

В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Это может происходить, например, при начислении амортизации. Допустим, для целей бухучета вы пользуетесь линейным способом, а при налогообложении - нелинейным. Тогда в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. А это означает, что поначалу вы будете платить меньше налога на прибыль (так как признали больше расходов). Однако в последующих периодах ваши налоговые отчисления возрастут. Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, т.е. общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Эти разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются быстрее, чем в налоговом. Или "бухгалтерские" доходы признаются позже "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, понесла расходы, но еще не оплатила их;

- в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась быстрее "налоговой".

Налогооблагаемые временные разницы. Эти разницы, наоборот, возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются медленнее, чем в налоговом. А "бухгалтерские" доходы признаются раньше "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, начислила в бухучете выручку от реализации товаров, но денег еще не получила;

- в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась медленнее "налоговой".

← Предыдущая
Страница 1
Следующая →

Скачать

Лекции Налоговый учет.doc

Лекции Налоговый учет.doc
Размер: 346.5 Кб

Бесплатно Скачать

Пожаловаться на материал

Нормативное регулирование налогового учета и отчетности в РФ. Учетная политика в целях налогообложения. Налоговый учет доходов. Налоговый учет расходов. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отраслевые особенности налогового учета.

У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы

Искать ещё по теме...

Эта тема принадлежит разделу:

Налоговый учет

Нормативное регулирование налогового учета и отчетности в РФ. Учетная политика в целях налогообложения. Налоговый учет доходов. Налоговый учет расходов. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отраслевые особенности налогового учета.

К данному материалу относятся разделы:

Принципы организации налогового учета

Регистры налогового учета

Налоговый учет на основе бухгалтерского учета

Автономный налоговый учет

Структура учетной политики

Разработка элементов учетной политики в зависимости от схем налогообложения

Налоговый учет доходов от реализации продукции, работ, услуг

Налоговый учет внереализационных доходов

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Регистры налогового учета доходов

Налоговый учет расходов по производству и реализации продукции, работ, услуг

Налоговый учет амортизируемого имущества

Налоговый учет расходов на оплату труда

Налоговый учет материальных расходов

Налоговый учет прочих расходов

Регистры налогового учета расходов

Налоговый учет внереализационных расходов

Налоговый учет резервов

Налоговый учет штрафов

Налоговый учет убытков

Налоговый учет нормируемых расходов

Понятие временных и постоянных разниц

Понятие отложенных активов и обязательств

Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Налоговый учет в производственных фирмах

Налоговый учет в торговых фирмах

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый учет ценных бумаг

Похожие материалы:

Содержательная линия «Кодирование информации»

Содержательная линия «Кодирование информации». Двоичное кодирование числовой, текстовой, графической, звуковой информации. Методика изложения данной темы в курсе «Информатика и ИКТ» общеобразовательных учреждений. Примеры.

Маркетинг медицинских услуг

Маркетинг  медицинских услуг - это комплексный процесс планирования, экономического обоснования и управления производством услуг здравоохранения, ценовой политикой в области лечебно-профилактического процесса, продвижением услуг (товаров медицинского назначения) к потребителям, а также процессом их реализации.

Общественные отношения, возникающие в сфере причинения вреда жизни и здоровью гражданина

Курсовая работа. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере причинения вреда жизни и здоровью гражданина, а также способ их защиты в современном гражданском законодательстве на территории Российской Федерации.

Экзаменационные вопросы по дисциплине «Архитектурная графика»

Экзаменационные вопросы по дисциплине «Архитектурная графика» специальность 072501 «Дизайн (по отраслям)»

Культурология

Курса культурологии. Основные понятия. Предмет культурологии. Эволюционизм. Диффузионистское направление в изучении культур. Психологическое направление в изучении культур. Направление "Культура и личность" (Психологическая антропология). Экстатические (измененные) состояния сознания как сторона культуры. Взаимодействие культуры, личности и природы. Классический психоанализ в исследовании культур. Гуманистическая психология и образ современной культуры.